• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Как отразить в учете ремонт застрахованных основных средств

Юлия Гужел

06.11.2014 413 0 0

Цем ценна эта статья: вы получите практические советы, как при ремонте застрахованного основного средства включить понесенные затраты в состав расходов в полном объеме, и не потеряете право на включение в расходы стоимости ремонта в пределах 10%-ного лимита.

От чего поможет защититься: от неверного применения двух норм налогового законодательства, приводящих к завышению налоговых расходов.

Бухгалтерский учет

Наступил страховой случай (ураган, пожар), в результате которого был поврежден застрахованный объект основных средств (далее – ОС) предприятия. Нужен ремонт.

Затраты на текущий ремонт поврежденного ОС целесообразно отражать на счетах учета расходов в зависимости от их направления (счета 23, 91, 92, 93, 94).

Если после ремонта объект «стал лучше, чем был» (т. е. произошло улучшение объекта по сравнению с его состоянием до страхового случая), то затраты на такой ремонт капитализируются.

Сумма полученного страхового возмещения отражается на субсчете 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки» в момент его начисления (п. 5 П(С)БУ 15 «Доход»).

Налог на прибыль

В состав расходов налогоплательщик может включить затраты на ремонт в пределах 10 % балансовой стоимости всех ОС на начало отчетного года (п. 146.12 Налогового кодекса, далее – НК). А сумма превышения увеличивает первоначальную стоимость ремонтируемого объекта.

Казалось бы, все давно понятно и не вызывает у бухгалтера никаких вопросов. Однако если имущество ремонтируется за счет полученного страхового возмещения, то начинают действовать правила налогообложения, предусмотренные пп. 140.1.6 НК. В частности, вторым абзацем пп. 140.1.6 НК предусмотрено, что застрахованные убытки, возникшие у страхователя в процессе хоздеятельности, включаются в состав расходов в том периоде, когда они возникли.

Но если применить обе нормы НК – п. 146.12 и пп. 140.1.6, – может выйти так, что расходы задвоятся. А это запрещено п. 138.3 НК.

Тем не менее обратите внимание: налоговые органы разъясняют (ОИР, категория 102.09.01), что застрахованные убытки в сумме страхового возмещения к выплате, указанной в страховом акте, включаются в расходы согласно пп. 140.1.6 НК. При этом расходы на ремонт (восстановление) поврежденного ОС включаются в состав расходов на основании п. 144.1, 146.12 НК. Из этого разъяснения не ясно, как именно следует отражать стоимость ремонта, расходы на который возмещаются страховой компанией. Поэтому может сложиться впечатление, что налоговые органы разрешают отражать сумму расходов по поврежденному имуществу дважды. Мы не рекомендуем пользоваться этим разъяснением, ведь статуса обобщающей налоговой консультации оно не имеет.

А чтобы не было задвоения расходов, можем порекомендовать пару вариантов, как отразить убытки в полном объеме (если они больше суммы страхового возмещения), не задваивая их при этом.

Вариант 1. Например, предприятие включает стоимость ремонта в состав расходов в полном объеме, исходя из требований п. 146.12 и 146.11 НК. Если же объект ОС не подлежит восстановлению, тогда в состав расходов страхователь имеет право включить остаточную стоимость такого ОС на основании п. 146.16 НК (подробнее см. на с. 34 этого номера).

Вариант 2. Предприятие исходит из того, что норма пп. 140.1.6 НК является специальной, а значит, приоритетной в случае налогообложения страхового возмещения и отражения в учете застрахованных убытков.

В этом случае налогоплательщик имеет право включить всю сумму застрахованных убытков в состав расходов, если договором страхования предусмотрена выплата страхового возмещения (пп. 140.1.6 НК). Включить эту же сумму убытков повторно в состав расходов согласно п. 146.12 НК рискованно. Однако если сумма фактически понесенных убытков больше их возмещаемой суммы, тогда разница может быть включена в состав расходов на ремонт. Ведь в этом случае ремонт в части невозмещенных предприятию убытков осуществляется за счет собственных средств страхователя. То есть полностью выполняются требования, предусмотренные общими нормами НК в отношении признания расходов.

В период получения страхового возмещения налогоплательщик включает его сумму в состав доходов.

Страховщик может перечислить страховое возмещение непосредственно на счет предприятия, которое ремонтирует поврежденное ОС. В этом случае сумма возмещения и застрахованных убытков отражается у страхователя также в порядке, предусмотренном пп. 140.1.6 НК. Ведь данная норма не содержит каких-либо ограничений по способу получения страхового возмещения. Ремонтное предприятие при этом передает страхователю акт выполненных работ.

НДС

Полученное страховое возмещение не является объектом обложения НДС (пп. 196.1.3 НК). Однако суммы НДС, уплаченные в стоимости ремонта или при покупке материалов для этого ремонта, страхователь имеет право включить в налоговый кредит на общих основаниях согласно п. 198.1 НК. Конечно, при наличии налоговых накладных (п. 198.6 НК).

Тем не менее обратите внимание на мнение налоговых органов, изложенное в письме от 12.01.12 г. № 809/7/15-3417-26. Якобы собственник застрахованного автомобиля не имеет права на налоговый кредит, если стоимость ремонта автомобиля компенсируется страховой компанией.

Иными словами, в части стоимости ремонта, оплаченного за счет страхового возмещения, права на налоговый кредит у страхователя нет, а в части стоимости ремонта, оплаченного самостоятельно, – есть. А объясняют свою позицию налоговые органы тем, что при оплате ремонта за счет страхового возмещения предприятие пользуется не собственными средствами.

Мы не согласны с такой позицией налоговиков, поскольку нормы пп. 14.1.181 и ст. 198 НК не ставят право на налоговый кредит в зависимость от источника оплаты приобретаемых товаров (услуг).

Учет в примерах

Пример 1

В результате сильного урагана было повреждено производственное оборудование, принадлежащее ООО «Фортекс». Согласно проведенной оценке, текущий ремонт обойдется предприятию в 30 000 грн., а 10%-ный ремонтный лимит составляет 20 000 грн. Предприятие будет ремонтировать оборудование собственными силами.

Страховое возмещение, указанное в страховом акте, полностью покрывает убытки ООО «Фортекс», однако договором предусмотрена франшиза в размере 3 %. Поэтому фактически предприятию перечислено страховое возмещение в сумме 29 100 грн. (30 000 грн. – 30 000 грн. х 3 %).

Учет при текущем ремонте застрахованного оборудования (страховое возмещение получено страхователем)

(грн.)


п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский
учет

Налоговый
учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Начислен доход в сумме страхового возмещения

Договор,
страховой акт

375

746

29 100

2

Отремонтировано оборудование собственными силами

Документы, подтверждающие выполнение ремонта, акт типовой формы № ОЗ-2*

23

20, 22, 65, 66

30 000

29 100**

3

Получено страховое возмещение

Выписка банка

311

375

29 100

29 100

4

Списана стоимость ремонта на себестоимость реализованной продукции

Регистры бухучета

901

23

30 000

900**

* Утверждена приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352.

** Сумма страхового возмещения за вычетом франшизы, т. е. 29 100 грн., включается в состав расходов в периоде возникновения убытков. Стоимость остальных расходов на ремонт в размере невозмещенной страховой компанией компенсации, т. е. 900 грн. (30 000 грн. – 29 100 грн.), также включается в состав расходов в пределах 10%-ного лимита согласно п. 146.12 НК. Так как ремонтировалось производственное оборудование и расходы включены в состав себестоимости реализованной продукции, то в расходы невозмещенная сумма ремонтов попадет в периоде признания дохода от реализации готовой продукции (п. 138.4 НК). Таким образом, после выполненного ремонта сумма 10 %-ного лимита уменьшится до 19 100 грн. (20 000 грн. – 900 грн.).

Пример 2

В результате аварии часть водопроводной системы в административном здании ООО «Фортекс» была повреждена. Было решено полностью заменить канализационные трубы на более качественные и в дополнение достроить здание хозпомещением. В связи с этим здание было выведено из эксплуатации для реконструкции. Замену труб и достройку выполняет подрядная организация, стоимость работ составляет 360 000 грн. (в т. ч. НДС – 60 000 грн.). Сумма 10%-ного ремонтного лимита предприятия составляет 200 000 грн.

Договором страхования предусмотрено страховое возмещение в размере 50 000 грн. (согласно смете подрядной организации в размере стоимости работ по замене канализации). Франшиза – 2 % этой суммы.

Согласно заявлению ООО «Фортекс» вся сумма страхового возмещения в размере 49 000 грн. (50 000 грн. – 50 000 грн. х 2 %) перечисляется на счет подрядной организации. Стоимость ремонта, не возмещенную страховой компанией подрядчику, ООО «Фортекс» оплачивает за счет собственных средств.

Учет при капитальном ремонте застрахованного здания (страховое возмещение перечислено подрядной организации)

(грн.)


п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Начислен доход в сумме страхового возмещения

Договор,
страховой акт

375

746

49 000

2

Выполнены работы по реконструкции здания

Акт выполненных работ, акт типовой формы № ОЗ-2

152

631

300 000

49 000*

249 000**

3

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая
накладная

641

631

60 000

4

Увеличена первоначальная стоимость здания на сумму реконструкции

Акт типовой
формы № ОЗ-2

103

152

300 000

5

Произведен зачет задолженностей

Регистры бухгалтерского учета

631

375

49 000

6

Перечислена подрядчику сумма, не возмещенная страховой компанией

(360 000 – 49 000)

Выписка банка

631

311

311 000

* Так как дата фактического получения страхового возмещения подрядчиком страхователю неизвестна, то, на наш взгляд, доход согласно пп. 140.1.6 НК должен признаваться на дату составления акта выполненных работ.

** Застрахованные убытки в сумме 49 000 грн. включаются в расходы согласно пп. 140.1.6 НК. Стоимость ремонта, осуществленная за счет собственных средств предприятия в пределах оставшегося 10%-ного лимита (200 000 грн.), включается в расходы согласно п. 146.12 НК. Остальная сумма расходов на ремонт в размере 51 000 грн. (300 000 грн. – 49 000 грн. – 200 000 грн.) увеличила в налоговом учете первоначальную стоимость здания (п. 146.11 НК).

ВЫВОДЫ

По разъяснению налоговых органов из ОИР, суммы застрахованных убытков отражаются в составе расходов согласно пп. 140.1.6 НК. Суммы ремонтов, которые проводятся из-за страхового случая, также отражаются в составе расходов – на основании п. 146.12 НК. Однако учтите, что если применить это разъяснение, поняв его буквально, то расходы на ремонт в сумме застрахованных убытков отразятся дважды. А это противоречит п. 138.3 НК.

Чтобы не задваивать эти расходы, мы предлагаем сумму полученного возмещения и стоимость ремонта отразить так. Включить в состав расходов:

  • сумму в пределах полученного возмещения – на основании пп. 140.1.6 НК,
  • сумму превышения – на основании п. 146.12, если вы не исчерпали 10 %-ный ремонтный лимит.

Если же ремонтный лимит вы уже использовали, тогда на сумму превышения вы можете увеличить первоначальную стоимость ремонтируемого ОС – согласно п. 146.11 НК.

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить