Как органы местного самоуправления устанавливают местные налоги и сборы?

09.08.2017 12070 0 3

Напомним, что право самостоятельно устанавливать местные налоги и сборы предоставлено органам местного самоуправления (далее – ОМС) ст. 143 Конституции Украины. Эти вопросы решаются исключительно на пленарных заседаниях городских, сельских или поселковых советов (п. 24 ст. 26 Закона от 21.05.97 г. № 280/97-ВР «О местном самоуправлении в Украине).

Если же местным советом не принято решение по местным налогам и сборам, то согласно Налоговому кодексу (далее – НК) применяются их минимальные ставки. Исключение предусмотрено для платы за землю – она взимается по ставке, действовавшей до 31 декабря года, предшествующему бюджетному периоду, в котором должен уплачиваться этот налог.

Решение об установлении местных налогов и сборов должно быть официально обнародовано до 15 июля года, предшествующего бюджетному периоду, в котором планируется применение устанавливаемых налогов и сборов. В течение 10 дней со дня обнародования копии этого решения нужно направить контролирующему органу, в котором состоят на учете плательщики соответствующих местных налогов и сборов.

Кроме того, органы местного самоуправления до 25 декабря года, предшествующего отчетному, подают соответствующему контролирующему органу по местонахождению земельного участка, а также объекта жилой и/или нежилой недвижимости, решения по ставкам и льготам по уплате этих налогов, предоставленным юридическим и/или физическим лицам, по форме, утвержденной Кабмином. Но до сих пор такая форма не была утверждена.

Напомним, что проект постановления КМУ «Об утверждении Типового решения об установлении местных налогов и сборов, Типового положения об обложении платой за землю, Типового положения об обложении налогом на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка» еще 16.03.17 г. было размещено на официальном сайте ГФС в подразделе «Деятельность»/«регуляторная политика»/«Проекты регуляторных актов»/«2017 год». Однако в процессе обсуждения из него были исключены Типовые положения об обложении платой за землю и налогом на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка. По мнению экспертов Ассоциации городов Украины, они нарушали требования Конституции и Европейской хартии местного самоуправления, поскольку органы исполнительной власти, их должностные лица не имеют права вмешиваться в законную деятельность органов и должностных лиц местного самоуправления, в частности, путем установления определенных форм для утверждения местных налогов и сборов.

Поэтому Постановлением № 483 утверждено только Типовое решение об установлении ставок и льгот по уплате земельного налога на _____ год (далее – Решение о налоге на землю) и Типовое решение об установлении ставок и льгот по уплате налога на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка, на _____ год (далее – Решение о налоге на недвижимое имущество). Обращаем внимание, что текст решения не содержит ставок налогов и льгот, а они должны быть указаны в приложениях 1 и 2 соответственно.

Так, в приложении 1 к Решению о налоге на землю ставки налога должны быть определены по земельным участкам, нормативная денежная оценка (далее – НДО) которых проведена (независимо от местонахождения), и по земельным участкам за пределами населенных пунктов, НДО которых не проведена, отдельно для физических и юридических лиц по каждому виду целевого назначения земель. В приложении 2 к форме указанного Решения размер льготы должен быть установлен в процентах к сумме годового налогового обязательства в разрезе групп плательщиков, категорий/целевого назначения земельного участка.

Кроме того, примечания к приложениям содержат ссылки на нормативные документы, согласно которым определяется вид целевого назначения земель и предоставляются льготы по налогообложению, а также напоминают, что ставка налога должна быть зафиксирована десятичной дробью с тремя (в случае необходимости – четырьмя) десятичными знаками после запятой.

Если ОМС устанавливают разные ставки для населенных пунктов, которые входят в его административно-территориальную единицу, такие приложения утверждаются по каждому населенному пункту отдельно. Также в случае установления разных льгот на территориях разных населенных пунктов ОМС отдельно утверждаются льготы для каждого населенного пункта.

В приложении 1 к Решению о налоге на недвижимое имущество ставки налога должны быть определены отдельно для юридических и физических лиц по категории зданий и сооружений с учетом зоны административно-территориальной единицы. Если ставки устанавливаются без учета зоны, то они указываются в колонке приложения 1, отведенной для зоны 1. Приложение содержит примечания со ссылками на нормативные документы, согласно которым проводится классификация зданий и сооружений, а также освобождение от налогообложения, а также указано, что ставка налога должна быть зафиксирована десятичной дробью с тремя (в случае необходимости – с четырьмя) десятичными знаками после запятой.

Поскольку Постановление № 483 вступило в силу с 25.07.17 г., а решения ОМС об установлении указанных налогов и льгот были обнародованы (а соответственно и приняты) до 15.07.17 г., то в них могут быть не учтены нормы данного постановления. В таком случае ОМС должны внести изменения в свои решения, в частности утвердить ставки налогов и размер льгот с применением форм, приведенных в приложениях к Постановлению № 483.

Напомним, что перечень налогов и сборов, которые входят в состав доходов общего фонда местных бюджетов и уплата которых обязательна на территории соответствующих громад, приведен в Бюджетном кодексе. Их размер устанавливается в границах предельных ставок, утвержденных НК. Для наглядности приведем их в таблице (см. таблицу).

Налоги и сборы, которые утверждаются Типовыми решениями

Размер налоговой ставки	Льготы
Налог на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка
С 01.01.17 г. в соответствии с обновленным пп. 266.5.1 НК ставки налога для объектов жилой и/или нежилой недвижимости, находящихся в собственности физических и юридических лиц, устанавливаются по решению сельских, поселковых, городских советов или советов объединенных территориальных громад, которые созданы согласно законодательству и плану формирования территорий громад, в зависимости от места расположения (зональности) и типов таких объектов недвижимости. С 01.01.17 г. размер налоговой ставки не может превышать 1,5 % размера минимальной зарплаты (далее – МЗП), установленной на 1 января отчетного (налогового) года, за 1 м² базы налогообложения.	Общие льготы по налогу для физических лиц – плательщиков этого налога установлены независимо от их имущественного состояния и уровня доходов (пп. 266.4.1 НК). Так, база налогообложения объектов жилой недвижимости, в т. ч. их долей, которые находятся в собственности физических лиц, уменьшается: – для квартир (независимо от их количества) – на 60 м²; – для жилых домов (независимо от их количества) – на 120 м²; – для разных типов объектов жилой недвижимости, в т. ч. их долей, – на 180 м^2.
При этом согласно пп. 12.3.4 НК ОМС должны установить ставку налога на недвижимость на 2017 год до 15.07.17 г. В то же время согласно п. 3 разд. ІІ Закона от 01.01.17 г. № 1791-VIII, до принятия ОМС решений об установлении ставок местных налогов и сборов на 2017 год, установленные такими органами ставки налога на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка, применяются с коэффициентом 0,5. Также для квартир площадью свыше 300 м² и жилых домов площадью свыше 500 м² установлена дополнительная ставка налога в размере 25 тыс. грн. в год	Примеры расчета суммы налога с учетом льгот: 1. Если в собственности физлица находится квартира общей площадью 90 м², то налог будет уплачиваться только за 30 м² (90 м² – 60 м²). В случае деления квартиры поровну между двумя собственниками налоговая льгота в размере 60 м² применяется к каждому из них. То есть в таком случае платить налог не нужно. 2. Если собственник имеет квартиру общей площадью 350 м², то за год он должен заплатить налог в размере: (350 м² – 60 м²) х Ставка налога, утвержденная местным советом, за 1 м² (1 % МЗП) + 25 тыс. грн.
Плата за землю (обязательный платеж, который взимается в форме земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности)
Земельный налог Согласно п. 274.1 НК размер ставки налога за земельные участки, по которым проведена НДО, не может превышать 3 % от их НДО.Ставка налога для земель общего пользования, денежная оценка которых проведена, устанавливается в размере не более 1 % от их НДО. Для сельхозугодий, НДО которых проведена, ставка налога должна составлять не менее 0,3 % и не больше 1 % от их НДО. Ставка налога за земельные участки, которые расположены за пределами населенных пунктов и НДО которых не проведена, устанавливается в размере не более 5 % от НДО единицы площади пашни по соответствующей области. Ставка налога для сельхозугодий, НДО которых не проведена, не может быть меньше 0,3 % и больше 5 % от НДО единицы площади пашни. Максимальный размер ставки налога за земельные участки, которые находятся в постоянном пользовании субъектов хозяйствования (кроме государственной и коммунальной формы собственности), составляет 12 % от их НДО. Налог за лесные земли взимается как составляющая рентной платы, определенной действующим налоговым законодательством Украины. Ставки налога за 1 га нелесных земель, которые предоставлены и используются для нужд лесного хозяйства, устанавливаются на общих основаниях. Внимание! Согласно пп. 288.5.1 НК размер арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности устанавливается в договоре аренды.	Льготы для физических лиц Освобождаются от уплаты налога: – инвалиды І и ІІ групп; – лица, воспитывающие троих и более детей в возрасте до 18 лет; – пенсионеры по возрасту; – ветераны войны; – лица, пострадавшие в результате Чернобыльской катастрофы. Льгота для указанной соответствующей категории физических лиц распространяется лишь на один земельный участок по виду назначения и в следующих пределах: – для личного крестьянского хозяйства – в размере до 2 га; – для строительства и обслуживания жилого дома (приусадебный участок) – в селах – не более 0,25 га; в поселках – не более 0,15 га; в городах – не более 0,10 га; – для индивидуального дачного строительства – не более 0,10 га; – для строительства индивидуальных гаражей – до 0,01 га; – для ведения садоводства – не более 0,12 га
	Льготы для юридических лиц Освобождаются от уплаты налога, в частности: – санаторно-курортные, оздоровительные заведения и реабилитационные учреждения общественных организаций инвалидов Украины;
При этом годовая сумма платежа с 2017 года не может быть меньше размера земельного налога, установленного для соответствующей категории земельных участков на соответствующей территории, и не может превышать 12 % суммы НДО. В случае определения арендатора на конкурентных принципах размер такого платежа также не может превышать 12 % суммы НДО. Не может быть выше размера арендной платы и стоимость субаренды такого земельного участка	– общественные организации инвалидов Украины и их союзы, а также основанные ими предприятия и организации, являющиеся их полной собственностью (при этом количество работающих в них по основному месту работы инвалидов должно составлять в течение предыдущего календарного месяца как минимум 50 % среднеучетной численности штатных работников, а фонд оплаты труда таких инвалидов должен составлять не менее 25 % суммы общих расходов на оплату труда); – базы олимпийской и паралимпийской подготовки согласно перечню, утвержденному КМУ; – дошкольные и общеобразовательные учебные заведения независимо от формы собственности и источников финансирования; – заведения культуры, науки, образования, здравоохранения, социальной защиты, физической культуры и спорта, которые полностью содержатся за счет государственного или местного бюджетов. С 01.01.17 г. расширен перечень лиц, которые освобождаются от уплаты земельного налога, что предусмотрено п. 282.1 НК

Обращаем внимание! Вообще не подлежат обложению земельным налогом земельные участки, перечень которых определен в ст. 283 НК, в частности:

земли сельхозугодий, расположенных в зонах радиоактивного загрязнения, и химически загрязненные сельхозугодья;
земли сельхозугодий, которые находятся во временной консервации;
земельные участки государственных сортоиспытательных станций и участков;
земли дорожного хозяйства автодорог общего пользования;
земли сельхозпредприятий, занятые молодыми садами, ягодниками и виноградниками;
земельные участки кладбищ, крематориев и колумбариев;
земельные участки, на которых расположены дипломатические представительства.

орган местного самоуправления Налоги и сборы плата за землю местные налоги и сборы налог на недвижимость