• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Инвентаризация запасов: отражение в учете

Практически каждый бухгалтер (по крайней мере раз в год – перед составлением финансовой отчетности) сталкивается с необходимостью проведения инвентаризации запасов и отражением в учете ее результатов. В консультации рассмотрим на примерах порядок учета результатов инвентаризации.

Учет результатов инвентаризации ТМЦ


 

Пример 1

Выявлены недостачи

По результатам инвентаризации выявлена недостача ТМЦ в сумме 1 000 грн. Виновное лицо было установлено и возместило нанесенный ущерб в сумме 1 200 грн.

В учете эти операции отражаются следующим образом:

(грн.)


п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Списана на расходы выявленная недостача ТМЦ

Протокол инвентаризации, сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № инв-19)1

947

201

1 000

2

Начислены налоговые обязательства по НДС на сумму недостачи

Налоговая накладная

947

641

2002

3

Отражена на забалансовом счете сумма недостачи

Регистры
бухгалтерского учета

072

1 000

4

Списана с забалансового счета сумма недостачи при установлении виновного лица

072

1 000

5

Отражен доход от компенсации виновным лицом недостачи запасов

Инвентаризационная
опись

375

716

1 2003

4

6

Внесена в кассу виновным лицом сумма компенсации

Приходный кассовый ордер (типовая форма № КО-1)5

301

375

1 200

1 Утверждена Постановлением Госкомстата от 28.12.89 г. № 241.

2 Если ТМЦ, при приобретении которых был отражен налоговый кредит, используются в нехозяйственной деятельности, то согласно пп. «г» п. 198.5 НК налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства по НДС.

3 Сумма ущерба определяется с учетом начисленных налоговых обязательств по НДС.

4 Сумма компенсации не включается в доход, если убытки от недостачи в расходах не отражались (пп. 136.1.5 НК).

5 Приведена в приложении 2 к Положению, утвержденному Постановлением НБУ от 15.12.04 г. № 637.

Пример 2

Выявлены излишки

По результатам инвентаризации на предприятии выявлены излишки ранее не учтенных материалов, справедливая стоимость которых составила 100 грн. В дальнейшем эти материалы были использованы для административных целей.

Операции с излишками отражаются в учете так:

(грн.)

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

 

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Оприходованы излишки материалов

Протокол инвентаризации,
форма № инв-19

201

719

1001

1002

2

Списаны материалы на административные цели

Накладная-требование
на отпуск (внутреннее
перемещение) материалов
(типовая форма № М-11)3

92

 

201

 

100

 

 

4

 

3

Списаны на финансовый результат:
– доход

Бухгалтерская справка

 

719

 

791

 

100

 

 

– расходы

791

92

100

1 В соответствии с п. 12 П(С)БУ 9 стоимость бесплатно полученных активов определяется исходя из их справедливой стоимости на дату инвентаризации.

2 Согласно пп. 135.5.4 НК.

3 Утверждена Приказом Минстата от 21.06.96 г. № 193.

4 В состав расходов не включается, так как отсутствует факт осуществления затрат на приобретение этих материалов.

Пример 3

Выявлена пересортица (сумма
недостачи больше суммы излишков)

По результатам инвентаризации у одного из материально ответственных лиц обнаружена:

  • недостача гвоздей (первый сорт), которые числятся по цене 2 грн/кг, – 15 кг;
  • излишек гвоздей (второй сорт) по цене 1,80 грн/кг – 10 кг.

Поскольку у одного и того же материально ответственного лица за один и тот же прове-
ряемый период выявлены как излишки, так и недостача гвоздей, правда, разных сортов, налицо пересортица.

Учет операций представим в таблице далее.

(грн.)


п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Проведен зачет излишков и недостач по пересортице

Протокол
инвентаризации,
форма № инв-19

201
(второй сорт)

201
(первый сорт)

18,001

2

Отражена общая сумма недостачи (включая превышение стоимости недостач над излишками при урегулировании пересортицы)

947

201
(первый сорт)

12,002

3

Начислены налоговые обязательства по НДС на сумму незачтенной недостачи (12 х 20 %)

Налоговая накладная

947

641

2,403

1 Зачет проводится в равном количестве, т. е. 10 кг.

2 Исходя из условий примера, общая недостача гвоздей составила 15 кг. В ходе зачета излишков и недостач была перекрыта недостача 10 кг гвоздей. В результате пересортицы превышение суммы недостач (20 грн.) над излишками (18 грн.) составило 2 грн. Таким образом, общая сумма недостач составляет 12 грн. Из них:
– 10 грн. – недостача 5 кг гвоздей, стоимость которых составляет 2 грн/кг;
– 2 грн. – инвентаризационные разницы, возникшие в результате пересортицы.

3 Согласно пп. «г» п. 198.5 НК.

Пример 4

Выявлена пересортица (сумма излишков больше суммы недостачи)

По результатам инвентаризации обнаружены:

  • недостача гвоздей (первый сорт) по цене 2 грн/кг – 10 кг;
  • излишек гвоздей (второй сорт) по цене 1,80 грн/кг – 15 кг.

Покажем, как выявленная пересортица отражается в учете.

(грн.)


п/п

Содержание операции

Первичные документы

 

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить