Система электронного администрирования реализации горючего: готовимся к введению

Из этой статьи вы узнаете: кого коснутся новые требования налогового законодательства относительно налогообложения операций по реализации горючего.

Что можно сделать на практике: в обязательном порядке всем продавцам горючего зарегистрироваться плательщиками акцизного налога и провести инвентаризацию остатков горючего.

Комментарий к статьям 231 "Акцизная накладная" и 232 "Электронное администирования реализации горючего" Налогового кодекса Украины (далее - НК).

Все продавцы горючего – теперь плательщики акцизного налога

С 2016 года плательщиками акциза стали также все продавцы горючего. Условно их можно разделить на три категории:

• производители горючего, которые его реализуют на территории Украины;
• импортеры горючего, которые в дальнейшем реализуют его на территории Украины;
• другие лица, реализующие горючее.

Производители горючего являлись плательщиками акциза и раньше, объектом налогообложения для них были операции по реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (любых, не только горючего) (пп. 213.1.1 Налогового кодекса, далее – НК).

Импортеры тоже и раньше уплачивали налог при ввозе любых подакцизных товаров на таможенную территорию Украины (пп. 213.1.3 НК). Теперь они будут являться плательщиками акциза и в случае дальнейшей реализации ввезенного горючего.

Третья категория плательщиков акциза появилась только в этом году. Для таких лиц объектом налогообложения являются операции по реализации объемов горючего (пп. 213.1.12 НК):

• полученных от других плательщиков акцизного налога, а также произведенных в Украине, но не подтвержденных зарегистрированными акцизными накладными (далее – АН) в Едином реестре акцизных накладных (далее – ЕРАН);
• импортированных на таможенную территорию Украины, но не оформленных таможенными декларациями.

Не являются плательщиками акцизного налога лица, приобретающие горючее не для реализации, а для других целей (например, для использования в собственной хоздеятельности).

Таким образом, плательщиками акцизного налога с объемов реализации горючего являются все продавцы горючего, но уплачивать этот вид налога следует только в определенных законодательством случаях.

Все три категории плательщиков налога объединяет еще одно новшество НК: для них вводится система электронного администрирования реализации горючего (СЭАРГ). Порядок ведения СЭАРГ установлен ст. 232 НК, а заполнению и регистрации АН посвящена ст. 231 НК.

Обратите внимание! Операции по передаче горючего заказчикам, произведенного согласно договорам на переработку давальческого сырья, также являются объектом налогообложения (пп. 14.1.212 НК). А вот операции по передаче горючего на хранение не являются объектом налогообложения.

СЭАРГ: общие положения

СЭАРГ вводится в действие с 1 марта 2016 года (п. 11 подразд. 5 разд. ХХ НК; письмо ГФС от 21.01.16 г. № 1903/7/99-99-19-03-03-17, далее – Письмо № 1903, см. в конце этой консультации в разделе "ДЛЯ СПРАВКИ").

Суть введения СЭАРГ сводится к следующему: весь объем реализуемого горючего должен быть подтвержден АН и зарегистрирован в ЕРАН. То есть оборот горючего теперь будет контролироваться на всех этапах его реализации. Для этого каждый продавец горючего составляет АН на объем реализуемого горючего и регистрирует ее в ЕРАН.

АН составляется в электронном виде на имя получателя горючего (независимо от того, является он плательщиком акцизного налога или нет) (п. 231.1, 231.5 НК).

При необходимости внести изменения в АН (например, при возврате горючего его получателем или при обнаружении ошибок в АН) составляется расчет корректировки (далее – РК) к такой АН, который также подлежит регистрации в ЕРАН.

Получатель горючего – плательщик акцизного налога, который в дальнейшем тоже реализует это горючее, проверяет (путем направления запроса в ЕРАН), зарегистрирована АН на полученный объем или нет. В зависимости от ответа на запрос у него может быть два варианта действий. А именно – если АН:

1) зарегистрирована на весь приобретенный объем горючего – получатель, в свою очередь, при продаже горючего также составляет и регистрирует свою АН в ЕРАН, но акцизный налог при этом не уплачивается;

2) зарегистрирована на часть приобретенного объема горючего (или не зарегистрирована вообще) – тогда получатель в момент продажи составляет и регистрирует свою АН, а за объем горючего, не подтвержденный зарегистрированной АН, ему придется уплатить акцизный налог. Налог уплачивается путем перечисления денег с собственного текущего счета плательщика на электронный счет, открытый органом ГФС в Казначестве.

Готовимся к работе в СЭАРГ

Мы расскажем, что необходимо сделать плательщикам акцизного налога – продавцам горючего для того, чтобы вовремя и без препятствий начать работать в СЭАРГ с 1 марта.

Шаг 1. Зарегистрироваться в органе ГФС плательщиком акцизногоналога с реализации горючего

Как указано в Письме № 1903, продавцам горючего – после утверждения Порядка ведения реестра плательщиков акцизного налога по реализации горючего и формы Заявления о регистрации – необходимо зарегистрироваться плательщиками акцизного налога с реализации горючего. Исходя из требований пп. 212.3.4 НК сделать это необходимо не позже чем за три рабочих дня до начала реализации. Таким образом, для лиц, которые регулярно торгуют горючим, последняя дата регистрации (с учетом нормы п. 11 подразд. 5 разд. ХХ НК) – 24 февраля (среда).

Давайте посмотрим, что сказано о порядке регистрации в проектах документов, обнародованных на сайте ГФС.

Для регистрации продавец горючего подает в орган ГФС по основному месту учета посредством электронной связи заявление по установленной форме (пп. 2.3.1 проекта постановления КМУ «Некоторые вопросы электронного администрирования реализации горючего», далее – проект Постановления). Датой регистрации является дата включения лица в Реестр плательщиков.

При подаче заявления в этом году до 1 марта продавец горючего будет считаться плательщиком акцизного налога с 1 марта (п. 3.2 проекта Постановления). В других случаях его зарегистрируют не позднее следующего рабочего дня после получения заявления (если заявление составлено без нарушений и принято).

Заметим, что поскольку этим видом акцизного налога облагаются исключительно операции по реализации горючего, то зарегистрироваться плательщиком «горючего акциза» необходимо и тем лицам, которые и раньше уплачивали акцизный налог, например производителям горючего и его импортерам (ОИР, категория 116.03).

Обратите внимание: продажа горючего после 1 марта без регистрации плательщиком грозит серьезным штрафом! Согласно п. 117.3 НК, штраф за продажу горючего без регистрации плательщиком акцизного налога с реализации горючего составит 100 % стоимости такого горючего.

Шаг 2. По состоянию на 0 часов 1 марта провести инвентаризацию остатков горючего

Всем продавцам горючего необходимо проинвентаризовать его остатки, числящиеся у них на складах (в резервуарах и т. п). Очень важно! Инвентаризации подлежит не только горючее, которое принадлежит вам как собственнику, но и то, которое вы произвели согласно договорам на переработку давальческого сырья. Это следует из норм пп. 14.1.212 НК, согласно которому под реализацией горючего понимается его передача (отпуск, отгрузка) на основании договоров о производстве из сырья заказчика.

Инвентаризация проводится согласно Положению, утвержденному приказом Минфина от 02.09.14 г. № 879. Однако для отражения результатов инвентаризации используется отдельная форма акта (с проектом этой формы также можно ознакомиться на сайте ГФС).

На остаток горючего, подтвержденный актом инвентаризации, налогоплательщик имеет право регистрировать АН или РК в ЕРАН (п. 9 подразд. 5 разд. ХХ НК). Кроме того, этот зафиксированный остаток органы ГФС учитывают при расчете формулы, согласно которой плательщик имеет право регистрировать АН и РК без перечисления акцизного налога в бюджет. 

В течение 20 календарных дней (т. е. не позднее 20 марта) налогоплательщик обязан подать акт инвентаризации органу ГФС в электронной форме (с учетом требований законодательства о применении электронных подписей).

Обратите внимание! В течение 6 месяцев органы ГФС могут проверить достоверность определения остатков горючего, зафиксированных в акте инвентаризации. Если при этом будет выявлено, что остатки горючего были рассчитаны неправильно, то контролирующий орган внесет соответствующие корректировки в ЕРАН.

Шаг 3. При реализации горючего с 1 марта регистрировать все АН в ЕРАН

Порядок заполнения и регистрации АН и РК приведен в ст. 231 НК. Кроме того, с их проектами можно ознакомиться на сайте ГФС. Обратите внимание, что до 1 апреля этого года все АН и РК можно регистрировать без учета объемов горючего, рассчитанных по формуле, указанной в п. 232.3 НК.

ВЫВОДЫ

Чтобы подготовиться к введению СЭАРГ, защитить себя от штрафов и вовремя начать работу 1 марта, всем продавцам горючего необходимо:

1. Зарегистрироваться плательщиками акцизного налога с реализации горючего не позднее 24 февраля 2016 года.

2. По состоянию на 0 часов 1 марта провести инвентаризацию всех остатков горючего, числящихся на предприятии, в том числе и произведенного на давальческих условиях.

3. При продаже горючего с 1 марта составлять АН и регистрировать их в ЕРАН. 

ДЛЯ СПРАВКИ

ПИСЬМО Государственной фискальной службы Украины
от 21.01.16 г. № 1903/7/99-99-19-03-03-17

Первый отчетный период для плательщиков акцизного налога, реализующих горючее, – март 2016 года

Государственная фискальная служба Украины в связи с принятием Закона Украины от 24 декабря 2015 № 909-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году" (далее - Закон № 909) и многочисленными запросаминалогоплательщиков относительно вступления в силу отдельных норм указанного закона, а также порядка декларирования налоговых обязательств по акцизному налогус 01.01.2016 сообщает следующее.

Среди новаций, внесенных Законом № 909 в Налоговый кодекс Украины (далее – Кодекс), предусмотрено внедрение системы электронного администрирования реализации горючего и введение акцизной накладной как обязательного электронного документа, который будет составляться при осуществлении всех операций по реализации горючего на внутреннем рынке. В соответствии с этой нормой к плательщикам акцизного налога, осуществляющим реализацию горючего, кроме производителей, импортеров и субъектов розничной торговли горючим, отнесены лица, реализующие горючее (пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодекса).

В соответствии с п. 1 раздела II Закона № 909 нормы (относительно дополнения Кодекса статьями 231 и 232) о введении акцизных накладных при реализации горючего, Единого реестра акцизных накладных и системы электронного администрирования реализации горючего вступают в силу с 1 марта 2016 года.

Следовательно, для плательщиков, определенных подпунктом 212.1.15 пункта 212.1 статьи 212 Кодекса, – лиц, реализующих горючее, – первым отчетным (налоговым) периодом будет март 2016 года.

Таким образом, указанные плательщики акцизного налога будут обязаны, после утверждения Порядка ведения реестра плательщиков акцизного налога с реализации горючего и Заявления о регистрации плательщика акцизного налога с реализации горючего, зарегистрироваться плательщиком акцизного налога и до 20 апреля 2016 года подать декларацию по акцизному налогу за отчетный период – март 2016 года по формам, установленным Министерством финансов Украины.

Сообщаем, что Порядок ведения реестра плательщиков акцизного налога с реализации горючего, Порядок ведения Единого реестра акцизных накладных, Порядок электронного администрирования реализации горючего и соответствующие изменения в формы декларации по акцизному налогу разрабатываются и в ближайшее время будут опубликованы на веб-порталах ДФС и Министерства финансов Украины.

До введения новых форм отчетности производители, импортеры и лица – субъекты хозяйствования розничной торговли, которые осуществляют реализацию подакцизных товаров, в частности горючего, и в соответствии с пп. 212.1.1, 212.1.2, 212.1.11 п. 212.1 ст. 212 Кодекса являются плательщиками акцизного налога, подают декларацию по акцизному налогу за отчетные (налоговые) периоды 2016 года по формам, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 23.01.15 г. № 14 «Об утверждении формы декларации акцизного налога, Порядка заполнения и представления декларации акцизного налога», зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 30.01.15 г. под № 105/26550.

Главным управлением ГФС в областях, Киеве, Межрегиональному главному управлению ГФС - Центральному офису по обслуживанию крупных плательщиков срочно довести настоящее письмо до сведения налогоплательщиков и подчиненных подразделений для учета в контрольно-проверочной работе.

Председатель
Р. НАСИРОВ