• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Гостиницы остались без льготы по налогу на прибыль: что в учете и отчетности?

Из этой статьи вы узнаете: о нюансах заполнения субъектами гостиничной деятельности (далее – СГД) отчетности в связи с отменой действия льготы по налогу на прибыль с 3 августа 2014 года.

Что можно сделать на практике: начиная с 3 августа 2014 года СГД могут прекратить отражать в отдельном учете доходы и расходы от такой деятельности и быть готовыми платить увеличенный налог на прибыль уже по результатам трех кварталов текущего года (для квартальных плательщиков).

До 3 августа 2014 года прибыль СГД от предоставления гостиничных услуг в гостиницах категорий «пять звезд», «четыре звезды» и «три звезды» освобождалась от обложения налогом на прибыль – согласно пп. «а» п. 17 подразд. 4 разд. XX Налогового кодекса (далее – НК). Но с названной даты эта льгота отменена Законом от 31.07.14 г. № 1621-VII, который внес изменения в НК. Поэтому у гостиниц, которые пользовались данной льготой, возникают вопросы, каким образом следует отражать в учете и отчетности «гостиничные» доходы и расходы в переходный период и определять налог на прибыль.

Ответим на эти вопросы. Но сначала напомним «технологию» гостиничной льготы. Это понадобится гостиницам во время заполнения отчетности за 2014 год.

Льгота для гостиниц: что было в учете до 3 августа 2014 года

Гостиничные услуги – это размещение гостей в номерах для временного проживания. Прибыль от предоставления таких услуг в гостиницах категорий «пять звезд», «четыре звезды» и «три звезды» освобождалась от обложения налогом на прибыль при одном условии. А именно: если доход от реализации гостиничных услуг составлял не менее 50 % совокупного дохода гостиницы за отчетный период (пп. «а» п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НК).

Порядок применения льготы был установлен п. 152.11 и п. 21 подразд. 4 разд. ХХ НК, в частности:

СГД должны были вести отдельный учет дохода (прибыли), который освобождается от налогообложения;

  • суммы налога, которые в результате применения льготы не были уплачены в бюджет и оставались в распоряжении налогоплательщика, считались суммами высвобожденных средств. В бухучете такая сумма отражается записью Дт 641 «Расчеты по налогам» (налог на прибыль) – Кт 481 «Средства, высвобожденные от налогообложения»;
  • такие высвобожденные средства могли быть направлены гостиницами только на создание или переоснащение материально-технической базы, увеличение объема предоставления услуг, внедрение новейших технологий и/или возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним;
  • указанные направления использования средств должны были быть связаны с гостиничной деятельностью, а порядок целевого использования сумм высвобожденных средств был утвержден постановлением КМУ от 28.02.11 г. № 299. Использование этих средств – это их перечисление по целевому назначению, например третьим лицам за услуги, которые увеличивают объем предоставления гостиничных услуг.

В бухучете использование высвобожденных средств отражается записью Дт 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (685 и т. п.) – Кт 31 «Счета в банках». Одновременно на эту же сумму отражается использование целевого финансирования Дт 481 – Кт 69 «Доходы будущих периодов»;

  • если высвобожденные средства не были использованы на указанные цели в течение 1 095 дней по окончании отчетного периода, по результатам которого СГД оставил такие средства в своем распоряжении, следовало увеличить налоговые обязательства по налогу на прибыль по результатам текущего налогового периода, а также начислить и уплатить пеню;
  • одновременно с признанием налоговых расходов, понесенных за счет высвобожденных средств, следовало признать налоговые доходы в таком же размере. Например, за счет высвобожденных средств оплачены услуги, которые включены в состав себестоимости гостиничных услуг. Тогда в момент отражения дохода от предоставления таких услуг согласно п. 138.4 НК нужно отразить и расходы в размере себестоимости гостиничных услуг. И поскольку в этой себестоимости содержится стоимость услуг, оплаченных за счет высвобожденных средств, то в этот же момент следует признать и доходы в размере таких средств. В бухучете: Дт 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» – Кт 23 «Производство», Дт 69 – Кт 719 «Прочие доходы от операционной деятельности».

СГД отражают:

  • суммы освобожденной от налогообложения прибыли – в приложении ПЗ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия (форма утверждена приказом Миндоходов от 30.12.13 г. № 872, далее – декларация);
  • использование высвобожденных средств – в Отчете об использовании плательщиками налога на прибыль предприятий высвобожденных средств (форма утверждена приказом Минфина от 21.12.11 г. № 1685, далее – Отчет). Отчет подается вместе с декларацией;
  • суммы налоговой льготы – в Отчете о суммах налоговых льгот (форма утверждена постановлением КМУ от 27.12.10 г. № 1233, далее – Отчет о льготах).

Льгота отменена в августе: как заполнять отчетность в 2014 году

Начиная с 3 августа 2014 года «гостиничная» льгота уже не работает. Это значит, что с этой даты:

  • прибыль от гостиничной деятельности облагается налогом в общем порядке;
  • доходы и связанные с ними расходы от гостиничной деятельности в составе общих доходов и расходов гостиницы включаются в соответствующие строки декларации. А вот в приложении ПЗ им уже не место.

Далее:

  • в Отчете, который будет подаваться вместе с налоговой декларацией за три квартала 2014 года и/или за 2014 год, в строке 1 «Сумма средств, высвобожденных от налогообложения за отчетный период» будут указаны только средства, высвобожденные до 3 августа 2014 года. После этой даты средства уже не высвобождаются, поэтому и отражаться в Отчете не могут. Все другие строки Отчета заполняются в общем порядке. Обратите внимание: Отчет будет подаваться до тех пор, пока предприятие не использует все средства, высвобожденные до 03.08.14 г., указанные в Отчете за три квартала 2014 года (или за 2014 год) или пока не истечет срок 1 095 дней с даты окончания периода, по результатам которого предприятие оставило такие средства в своем распоряжении;
  • в Отчете о льготах за три квартала 2014 года и за 2014 год в соответствующей строке относительно отмененной льготы будет указана ее сумма, полученная в 2014 году до 03.08.14 г.

Таким образом, для заполнения этих форм отчетности 2014 отчетный год следует условно разделить на два периода:

  • до 03.08.14 г. – по показателям гостиничной деятельности (доходы и расходы) формируется прибыль, освобожденная от налогообложения. Льготу учитываем так, как описано выше;
  • с 03.08.14 г. – прибыль от гостиничной деятельности отдельно не формируется. Если и дальше остаются неиспользованными высвобожденные средства, то учет их использования ведется так, как это указано выше.

Пример

СГД (гостиница) в течение 2014 отчетного года получил:

  • общий доход – 530 000 грн., без НДС., в том числе доход от предоставления гостиничных услуг – 495 000 грн. (до 03.08.14 г. – 280 000 грн.), прочие доходы – 35 000 грн.;
  • общие расходы – 445 000 грн., в том числе себестоимость предоставленных гостиничных услуг – 420 000 грн. (до 03.08.14 г. – 240 000 грн.), прочие расходы – 25 000 грн.

Остаток неиспользованных высвобожденных средств на начало 2014 года – 13 000 грн. В течение года на приобретение товаров, работ, услуг (без НДС) для использования в деятельности по предоставлению гостиничных услуг использовано 14 800 грн.

Гостиница заполняет декларацию по налогу на прибыль и подает в ГНИ раз в год, по результатам отчетного года.

Сумма освобожденной от налогообложения прибыли, полученной за льготный период с 01.01.14 г. до 03.08.14 г., составляет 40 000 грн. (280 000 грн. – 240 000 грн.).

Сумма высвобожденных средств по результатам года – 7 200 грн. (40 000 грн. х 18 %).

Особенности бухгалтерского и налогового учета гостиничных услуг, предоставленных за 2014 год (без учета НДС)

(грн.)


п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Получены услуги для использования во время предоставления гостиничных услуг

Акт приемки-передачи услуг

23

631

14 800

2

Оплачены полученные услуги

Выписка банка

631

311

14 800

3

Отражено целевое использование средств в размере использования высвобожденных средств

Бухгалтерская
справка

481

69

14 800

4

Предоставлены гостиничные услуги

Акт приемки-передачи услуг

361

703

495 000

495 000

5

Отнесен на финансовые результаты доход от предоставленных услуг

Бухгалтерская
справка

703

791

495 000

6

Отнесена на себестоимость реализации себестоимость предоставленных услуг

Бухгалтерская
справка

903

23

420 000

420 000

7

Отнесена на финансовые результаты
себестоимость реализации

791

903

420 000

8

Признан доход от использованных высвобожденных средств

Бухгалтерская
справка

69

719

14 800

14 800

9

Начислен налог на прибыль:

– который подлежит уплате в бюджет

Бухгалтерская
справка


981


641


8 100

– от льготированной деятельности

981

641

7 200

10

Отражено целевое финансирование в размере высвобожденных средств

Бухгалтерская
справка

641

481

7 200

Как заполнить приложение ПЗ, декларацию, Отчет и Отчет о льготах показано на с. 16 (см. соответственно фрагменты 1–4).

ВЫВОДЫ

Начиная с 3 августа 2014 года не работает льгота по налогу на прибыль для гостиниц (до этой даты от налогообложения освобождалась прибыль от предоставления гостиничных услуг).

Для удобства заполнения отчетности советуем гостиницам – плательщикам налога на прибыль отчетный 2014 год условно разделить на два периода (до и после 3 августа):

  • операции, осуществленные до 3 августа, подпадают под льготу, поэтому результаты этих операций отражаются в налоговой отчетности в строках, предназначенных для заполнения в случае применения льготы;
  • операции, осуществленные начиная с 3 августа, остались без льготы, поэтому результаты таких операций отражаются в общем порядке.

Приложение ПЗ

В приложении ПЗ к декларации отражается сумма прибыли, освобожденной от налогообложения. Рассчитывается эта сумма как доход от льготированной (гостиничной) деятельности минус связанные с ней расходы.

В приложении ПЗ следует заполнить две таблицы.

В таблице 1 отдельно записывают следующие показатели:

  • прибыль (убыток) от льготированной деятельности (льготные доходы минус расходы). В дальнейшем сумму прибыли от льготированной деятельности (стр. 09 приложения ПЗ) переносят в строку 09 декларации;
  • льготные доходы;
  • расходы, связанные с получением льготных доходов (себестоимость товаров (работ, услуг) и прочие расходы – административные, на сбыт).

В таблице 2 указываются основания для применения льготы – содержание и пункты льготной нормы НК.

Декларация

В общих строках декларации, где отражаются налогооблагаемые доходы и расходы, показываем все суммы таких доходов и расходов, включая те, которые освобождены от налогообложения и указаны в приложении ПЗ. Общий объект налогообложения (доходы минус расходы), включая освобожденный от налогообложения, отражается в строке 07 декларации.

Далее, как указывалось выше, в строку 09 переносится освобожденная от налогообложения прибыль из приложения ПЗ. А в строке 11 декларации записываем налог на прибыль от деятельности, не подлежащей патентованию. Его находим как значение (стр. 07 – стр. 08 – стр. 09 – стр. 10), умноженное на ставку налога на прибыль, – 18 %.

ФРАГМЕНТ 1

Додаток ПЗ
до рядка 09 Податкової декларації з
податку на прибуток підприємства

<...>

Таблиця 1. Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування

ПОКАЗНИКИ

Код
рядка

Сума

1

2

3

Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування, у тому числі:

09

40 000

на підставі «А» (рядок А1 – рядок А2 – рядок А3)

09.1

40 000

Доходи, які не оподатковуються на підставі «А»

А1

280 000

Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), яка відноситься до діяльності «А»

А2

240 000

Інші витрати, які відносяться до діяльності «А»

А3

<...>

Таблиця 2. Підстави для застосування пільги

Підстава

Норма Податкового кодексу України

Підпункт (частина)

Пункт

Стаття

1

2

3

4

5

«А»

Тимчасово, строком на 10 років, починаючи з 1 січня 2011 року звільняється від оподаткування прибуток суб'єкта господарської діяльності, отриманий від надання готельних послуг (група 55 КВЕД ДК 009:2005) у готелях категорій «п'ять зірок», «чотири зірки» і «три зірки»

«а»

17

Підрозд. 4
розд. ХХ

<...>


ФРАГМЕНТ 2

<...>

Податкова декларація з податку на прибуток підприємства

<...>

(грн.)

ПОКАЗНИКИ

Код рядка

Сума

1

2

3

Доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування

(рядок 02 + рядок 03):

01

530 000

Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг)), з нього:

02

495 000

винагорода (премія) за надання послуг з управління активами інститутів спільного інвестування

02.1

винагорода (премія) компанії з управління активами за надання послуг з управління активами страхових компаній

02.2

винагорода за надання послуг з управління активами недержавних пенсійних фондів

02.3

комісійна винагорода за операціями з фінансовими інструментами

02.4

Інші доходи

Комментарии к материалу