• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Годовая финотчетность — 2013: самопроверка

Анна Горина

30.01.2014 196 0 0

Таблица сопоставимости показателей отдельных форм


В начале года все бухгалтеры и финансисты подводят итоги предыдущего года и составляют финансовую отчетность компании. И чтобы ничего не забыть и не перепутать, лучше иметь под рукой что-то вроде систематизированной шпаргалки. Итак, напомним сроки представления годовой финансовой отчетности, порядок сопоставления ее показателей между собой и с показателями налоговой отчетности, а также возможные последствия их искажения.


Анна Горина,
владелец группы компаний «СИНТЕЗ»,
специалист по финансам, учету и отчетности
по международным стандартам

По финансовой отчетности компании можно судить о ее состоянии и перспективах деятельности. Именно поэтому так важно составить ее без ошибок.

Согласно р. III НП(С)БУ 1 финотчетность предприятия должна соответствовать следующим характеристикам:

  • изложенная в ней информация должна быть доходчивой и понятной пользователям при условии, что они имеют достаточные знания и заинтересованы в ее восприятии;
  • должна содержать только уместную информацию, которая влияет на принятие решений пользователями, давать возможность своевременно оценить прошлые, настоящие и будущие события, подтвердить и скорректировать их оценки, сделанные в прошлом;
  • должна быть достоверной, не содержать ошибок и искажений, которые могут повлиять на решение пользователей.

10 февраля, 28 февраля, 3 марта...

Как не запутаться в сроках представления?

Поскольку сроки и формы представления финансовой отчетности часто меняются, бухгалтеру нужно внимательно следить за этим процессом. Напомним, формы финотчетности утверждены приказами Минфина от 25.02.2000 № 39 и от 07.02.2013 № 73.

В соответствии с пп. 49.18.3 и п. 46.2 НК плательщики налога, которые отчитываются один раз в год, должны представить в органы Миндоходов налоговые декларации и соответствующую финансовую отчетность за 2013 год до 3 марта 2014 года. Сроки представления финотчетности за 2013 год в зависимости от особенностей деятельности субъектов хозяйствования приведены в таблице 1.

Таблица 1. Порядок представления годовой финансовой отчетности за 2013 год

Вид финотчетности

Кому представляется

Кто представляет

Предельный срок представления* в 2014 году

Основание для представления

Годовая

Органам доходов и сборов

Юрлица, представляющие декларацию о прибыли один раз в год (одновременно с налоговой декларацией), а также плательщики налога, на которых распространяется требование по уплате ежемесячных авансовых взносов, вновь созданные предприятия, малые предприятия и уплачивающие налог на прибыль по ставке 0 % согласно п. 154.6 НК

3 марта

Пп. 49.18.3, п. 46.2 НК

Юрлица, представляющие декларацию о прибыли ежеквартально (одновременно с налоговой декларацией)

10 февраля

П. 46.2 НК

  1. Минэкономики;
  2. · Минфину

Объединения предприятий, если это предусмотрено учредительными документами

П. 8 Порядка № 419

Годовая финансовая (в составе Баланса и Отчета о финрезультатах)

Госрегистратору

Все предприятия, кроме бюджетных учреждений

2 июня*

Часть третья ст. 14 Закона о бухучете

*Если дата представления отчетности приходится на нерабочий день, срок представления переносится на первый после выходного рабочий день (п. 10 Порядка № 419).


По какой форме представлять?

  • Плательщики налога на прибыль — малые предприятия вместе с годовой налоговой декларацией представляют годовую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для представления налоговой декларации.

Напомним, к малым предприятиям относятся субъекты хозяйствования, у которых средняя численность работников за год не превышает 50 человек и годовой доход от любой деятельности не превышает сумму, эквивалентную 10 млн евро.

Таким образом, малые предприятия и представительства иностранных субъектов хозяйствования вместе с годовой налоговой декларацией представляют сокращенную финансовую отчетность, а именно:

  • Баланс (ф. № 1-м);
  • Отчет о финансовых результатах (ф. № 2-м).

Юридические лица, которые отвечают критериям, определенным в п. 154.6 НК (до 01.01.2016 применяют ставку налога на прибыль 0 %), и плательщики единого налога 4 группы представляют Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (ф. № 1-мс, ф. № 2-мс) (абзац шестой п. 2 П(С)БУ 25).

Все остальные плательщики вместе с годовой налоговой декларацией представляют полную финансовую отчетность, а именно:

  • Баланс (Отчет о финансовом состоянии) (ф. № 1);
  • Отчет о финансовых результатах (отчет о совокупном доходе) (ф. № 2);
  • Отчет о движении денежных средств (прямым методом) (ф. № 3) или Отчет о движении денежных средств (непрямым методом) (ф. № 3-н);
  • Отчет о собственном капитале (ф. № 4);
  • Примечания к годовой финансовой отчетности (ф № 5);
  • Приложение к примечаниям к годовой финансовой отчетности «Информация по сегментам» (ф. 6).

Сопоставление показателей финансовой и налоговой отчетности

В последнее время в законодательном поле наблюдается тенденция к сближению налогового и бухгалтерского учета. Поэтому при составлении налоговой отчетности нужно учитывать сопоставимость некоторых показателей с показателями финансовой отчетности.

Желание фискальных органов проверить достоверность налоговых деклараций путем анализа финансовой отчетности является вполне понятным, но методы такой проверки не всегда удачны.

Расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета часто обусловлены различным экономическим содержанием налоговой и бухгалтерской прибыли. С точки зрения методов исчисления финансовой прибыли концептуальные принципы расчета бухгалтерской и налоговой прибыли одинаковы. А вот критерии и время определения доходов и расходов, а также метод их оценки существенно отличаются. Именно поэтому при сопоставлении показателей доходов и расходов в налоговой и финансовой отчетности возникают объективные расхождения. Бухгалтеру следует обратить внимание на факторы, которые могут привести к таким расхождениям, а также на подходы к заполнению декларации.

Рекомендации по заполнению форм финотчетности и проверке сопоставимости ее показателей приведены соответственно в Методрекомендациях № 433 и Методрекомендациях № 476.

При сопоставлении данных финансовой и налоговой отчетности (декларации о прибыли) проверьте себя по таблице 2. В ней приведены все показатели всех форм, которые нужно сверить, а в примечаниях отмечено, на что именно при этом нужно обратить внимание.

Таблица 2. Рекомендации по проверке сопоставимости показателей финансовой отчетности и декларации о прибыли

№ п/п

Показатели, которые сравниваются

Сопоставимые показатели

Важные примечания

1

2

3

4

Форма № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)»

1

Строка 1000, графы 3 и 4

Форма № 1, строка 1001 минус строка 1002, графы 3 и 4

2

Строка 1005, графы 3 и 4

В статье «Незавершенные капитальные инвестиции» отражается стоимость не завершенных на дату баланса капитальных инвестиций в необоротные активы на строительство, реконструкцию, модернизацию (другие улучшения, увеличивающие первоначальную (переоцененную) стоимость необоротных активов), изготовление, создание, выращивание, приобретение объектов основных средств (ОС), нематериальных активов, долгосрочных биологических активов (в том числе необоротных материальных активов, предназначенных для замены действующих, и оборудования для монтажа)

3

Строка 1010, графы 3 и 4

Форма № 1, строка 1011 минус строка 1012, графы 3 и 4

В статье «Основные средства» приводится стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, которые отнесены к составу основных средств согласно П(С)БУ 7, а также стоимость ОС, полученных в доверительное управление или на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Кроме того, приводится стоимость других необоротных материальных активов

4

Строка 1015*, графы 3 и 4

Форма № 1, строка 1016 минус строка 1017, графы 3 и 4, если инвестиционная недвижимость оценивается по первоначальной стоимости

В статье «Инвестиционная недвижимость» отражается стоимость объектов, отнесенных к инвестиционной недвижимости в соответствии с П(С)БУ 32. Приводится справедливая стоимость инвестиционной недвижимости, определенная на дату баланса

5

Строка 1020*, графы 3 и 4

Форма № 1, строка 1021 минус строка 1022, графы 3 и 4, если долгосрочные биологические активы оцениваются по первоначальной стоимости

*Если указанные активы учитываются по первоначальной стоимости, в этой статье приводится остаточная стоимость, которая включается в итог баланса. При этом в дополнительных статьях отдельно приводятся первоначальная стоимость актива и сумма износа/накопленной амортизации (в скобках).

6

Строка 1045, графы 3 и 4

В статье «Отложенные налоговые активы» отражается сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в следующих периодах, определяется в соответствии с П(С)БУ 17

7

Строка 1095, графы 3 и 4

Форма № 1, сумма строк 1000, 1005, 1010, 1015, 1020, 1030, 1035, 1040, 1045, 1050, 1060, 1065, 1090, графы 3 и 4

8

Строка 1100, графы 3 и 4

Форма № 1, больше или равно сумме строк 1101, 1102, 1103, 1104, графы 3 и 4

В случае соответствия признакам существенности в дополнительных статьях может быть отдельно приведена информация о стоимости производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции и товаров.

В итог баланса включается общая стоимость запасов, а информация о стоимости отдельных составляющих запасов приводится в дополнительных статьях в пределах общей суммы

9

Строка 1135, графы 3 и 4

Форма № 1, больше или равно строке 1136, графы 3 и 4

10

Строка 1165, графы 3 и 4

Форма № 1, больше или равно сумме строк 1166, 1167, графы 3 и 4

В статье «Деньги и их эквиваленты» отражаются не только наличность в кассе предприятия, деньги на текущих и других счетах в банках, но и денежные средства в пути, электронные деньги, эквиваленты денег. Средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года начиная с даты баланса или в течение операционного цикла вследствие ограничений, исключаются из состава оборотных активов и отражаются как необоротные активы.

В итог баланса включается общая сумма денег и их эквивалентов. Информация о наличности и деньгах на счетах в банке приводится в дополнительных статьях в пределах общей суммы

11

Строка 1180, графы 3 и 4

Форма № 1, больше или равно сумме строк 1181, 1182, 1183, 1184, графы 3 и 4

12

Строка 1195, графы 3 и 4

Форма № 1, сумма строк 1100, 1110, 1115, 1120, 1125, 1130, 1135, 1140, 1145, 1155, 1160, 1165, 1170, 1180, 1190, графы 3 и 4

13

Строка 1300, графы 3 и 4

Форма № 1, сумма строк 1095, 1195, 1200, графы 3 и 4

14

Строка 1410, графы 3 и 4

Форма № 1, больше или равно сумме строк 1411, 1412, графы 3 и 4

В статье «Дополнительный капитал» отражается эмиссионный доход (сумма, на которую стоимость продажи акций собственной эмиссии превышает их номинальную стоимость), стоимость бесплатно полученных необоротных активов, сумма капитала, вложенного учредителями сверх уставного капитала, накопленные курсовые разницы, которые в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета отражаются в составе собственного капитала, и другие составляющие дополнительного капитала.

Если информация о размере эмиссионного дохода и накопленных курсовых разниц соответствует признакам существенности, она раскрывается в дополнительных статьях «Эмиссионный доход» и «Накопленные курсовые разницы».

В итог баланса включается общая сумма дополнительного капитала

15

Строка 1425**, графы 3 и 4

Форма № 1, обычно меньше или равна строке 1400, графы 3 и 4

16

Строка 1430**, графы 3 и 4

Форма № 1, меньше или равна строке 1400, графы 3 и 4

**Суммы в строках «Неоплаченный капитал» и «Изъятый капитал» приводятся в скобках и вычитаются при определении итога собственного капитала.

17

Строка 1495, графы 3 и 4

Форма № 1, сумма строк 1400, 1405, 1410, 1415, 1435 плюс или минус строка 1420 минус строки 1425, 1430, графы 3 и 4

18

Строка 1510, графы 3 и 4

Обратите особое внимание на оставшийся срок погашения долгосрочного кредита. Если он меньше года, сумма задолженности относится к текущим обязательствам и должна быть указана в строке 1600 «Краткосрочные кредиты банков»

19

Строка 1520, графы 3 и 4

Форма № 1, больше или равна строке 1521, графы 3 и 4

В статье «Долгосрочные обеспечения» отражаются начисленные в отчетном периоде будущие расходы и платежи (расходы на оплату будущих отпусков, гарантийные обязательства и т. д.), размер которых на дату составления баланса может быть определен только путем предварительных (прогнозных) оценок. Если сумма долгосрочных выплат персоналу может быть признана существенной, такая информация приводится в дополнительной статье «Долгосрочные обеспечения расходов персонала». в итог баланса включается общая сумма долгосрочных обеспечений

20

Строка 1525, графы 3 и 4

Форма № 1, больше или равна строке 1526, графы 3 и 4

Обратите внимание, что в состав строки «Целевое финансирование» также входит сумма средств, освоб

Комментарии к материалу