• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Формирование уставного капитала

Ольга Папинова

04.09.2014 255 0 2

Уставный капитал (далее – УК) – это зарегистрированный в установленном законом порядке и закрепленный в учредительных документах денежный эквивалент имущества, которое передается предприятию в собственность в виде взносов для обеспечения его хоздеятельности и в качестве платы за приобретаемые участниками имущественные права. Рассмотрим на условных числовых примерах, как отражаются в учете операции по формированию УК.

Как следует из ст. 113 Гражданского кодекса (далее – ГК), УК хозяйственного общества поделен на доли между участниками. Согласно размеру своей доли участники осуществляют взносы в УК.

Взносом в УК могут быть деньги, ценные бумаги (далее – ЦБ), другие вещи, имущественные либо другие отчуждаемые права, которые имеют денежную оценку, если иное не установлено законом (ч. 2 ст. 115 ГК). Так, запрещено вносить в УК бюджетные средства, средства, полученные в кредит и под залог, векселя, имущество государственных (коммунальных) предприятий, которое в соответствии с законом или решением органа местного самоуправления не подлежит приватизации, имущество, находящееся в оперативном управлении бюджетных учреждений (если иное не предусмотрено законом) (ч. 3 ст. 86 Хозяйственного кодекса).

Оценку имущества, вносимого в УК, можно провести самостоятельно или с помощью профессионального оценщика. В некоторых случаях оценка взноса экспертом является обязательной согласно законодательству, например, если в УК хозобщества вносится имущество хозобществ с государственной долей или долей коммунального имущества (ст. 7 Закона Украины от 12.07.01 г. № 2658-III). Отметим, что имущество, переданное в качестве взноса в УК, переходит в собственность общества (ч. 1 ст. 115 ГК).

Для учета операций с УК в налоговом законодательстве введено такое понятие, как корпоративные права (пп. 14.1.90 Налогового кодекса, далее - НК). Корпоративные права предполагают право собственности на УК (долю в УК) хозобщества, которое в этом случае называют эмитентом корпоративных прав.

Если говорить об акционерном обществе (далее – АО), то имущественные права его участника удостоверяет паевая ЦБ – акция. Акция имеет номинальную стоимость, установленную в национальной валюте. Номинальная стоимость определяет, какая доля УК принадлежит владельцу акции.

Как установлено ст. 9 и 11 Закона Украины от 17.09.08 г. № 514-VI, для создания любого АО (публичного или частного) учредители должны осуществить закрытое (частное) размещение акций и госрегистрацию юридического лица. Стоимость акций на этом этапе может быть оплачена денежными средствами, ЦБ (кроме долговых эмиссионных ЦБ, эмитентом которых является учредитель, и векселей), имуществом, имущественными правами, нематериальными активами, имеющими денежную оценку. Стоимость акций, размещаемых при создании АО, не может оплачиваться обязательствами учредителя по выполнению для общества работ или оказанию услуг и не может быть ниже их номинальной стоимости.


Пример 1

Учредители частного АО провели закрытое (частное) размещение акций на сумму 100 000 грн. Взносы были уплачены денежными средствами, объектом основных средств (далее – ОС), корпоративными правами ООО и стройматериалами. После завершения этого этапа была осуществлена госрегистрация АО как юридического лица.

В учете эти операции отражаются так:

(грн.)


п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Оприходованы:

– денежные средства


Выписка банка


311


4041


46 000


2


– объект ОС3

Акт типовой формы № ОЗ-14

1045

404

14 000

2

6

– стройматериалы3

Накладные типовой формы
№ М-117, № М-47

201

404

10 000

2

8

2

Внесены корпоративные права ООО

Акт приемки-передачи
корпоративных прав

14

404

30 000

2

9

3

Зарегистрирован
устав АО

Устав, выписка из Единого государственного реестра юридических и физических лиц – пред­принимателей (ЕГР)

4610

401

100 000

4

Отражено погашение обязательств участников по взносам в УК

Бухгалтерская
справка

40411

46

100 000

1 Субсчет «Взносы в незарегистрированный УК».

2 Доходы не возникают согласно пп. 136.1.3 НК. Ценнобумажные нормы п. 153.8 НК на эмитента корпоративных
прав не распространяются (п. 153.9 НК).

3 Создаваемое АО не имеет права на налоговый кредит по НДС, поскольку взносы получены до госрегистрации юрлица. То есть эмитент на этапе получения взносов не может быть зарегистрирован плательщиком НДС. Суммы НДС, указанные в документах учредителей (инвесторов), должны включаться в первоначальную стоимость активов
(п. 146.5 НК, п. 8 П(С)БУ 7, п. 11 П(С)БУ 9).

4 Утверждена Приказом Минстата Украины от 25.12.95 г. № 352.

5 Получение ОС в УК отражается по дебету счета учета ОС, минуя счет капитальных инвестиций (п. 13 Методрекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.03 г. 561, далее - Методрекомендации № 561).

6 Внесение ОС в УК приравнивается к их приобретению, поэтому они подлежат амортизации в общем порядке –
начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (пп. 146.17.2, п. 146.2 НК). Первоначаль-
ной стоимостью ОС признается стоимость, согласованная учредителями, но не выше обычной цены (п. 146.8 НК).

7 Утверждена приказом Минстата Украины от 21.06.96 г. № 193.

8 В НК нет прямого разрешения на отражение в расходах стоимости товаров (запасов), внесенных в УК. Обобща-
ющая налоговая консультация, утвержденная приказом ГНС Украины от 05.07.12 г. № 573 (далее - Обобща-
ющая консультация № 573) , разрешавшая эмитентам расходы, утратила силу согласно приказу ГНС Украины от 21.12.12 г. № 1160 (далее – Приказ № 1160).

9 При дальнейшем отчуждении корпоративных прав, выраженных в иной, нежели ЦБ, форме, финансовый результат определяется как разница между доходами от отчуждения и расходами в связи с их приобретением. Прибыль
включается в состав доходов и облагается по основной ставке, убыток попадает в расходы (п. 153.9 НК).

10 Если на этапе эмиссии акции будут оплачены по цене, превышающей их номинальную стоимость, то на разницу между суммой оплаты акции и ее номинальной стоимостью увеличивается дополнительный вложенный капитал
(Кт 421 «Эмиссионный доход»).

11 Если предприятию отказано в регистрации УК, то в корреспонденции с дебетом субсчета 404 отражается воз-
врат активов, поступивших в качестве взносов.


Пример 2

ООО (эмитент) зарегистрировало УК в размере 100 000 грн. Учредителями ООО являются три украинских предприятия, физлицо-резидент и юрлицо-нерезидент. В УК были внесены денежные средства (гривни), объект ОС, товары, ЦБ. Нерезидент свою долю оплатил в евро.

Учет этих операций ведется так:

(евро/грн.)

1

2

3

4

5

6

7

8


п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Зафиксирована доля резидентов в УК1 ООО

Устав,
выписка из ЕГР

46

401

80 000,00

2

Зафиксирована доля нерезидента в УК ООО

(курс НБУ – 15,4827 грн. за €1)

46

401

€1 291,762

20 000,00

1 Взносы должны быть оплачены в течение года со дня госрегистрации ООО (ст. 144 ГК, ст. 52 Закона Украины от 19.09.91 г. № 1576-XII).

2 Размер УК в инвалюте определяется по курсу НБУ на дату регистрации ООО (п. 5 П(С)БУ 21). Условимся, что официальный курс НБУ на начало действия этой даты составил 15,4827 грн. за 1 евро.

3

Оприходованы денежные средства

Выписка банка

311

46

13 000,00

1

4

Оприходован объект ОС (оборудование)

Акт типовой
формы № ОЗ-1

1042

46

35 000,00

1

3

5

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая
накладная

641

46

7 000,00

6

Отражены расходы на доставку и монтаж объекта

Акт
выполненных
работ

152

631

3 000,00

7

Включены в первоначальную стоимость объекта расходы на доставку и монтаж

104

152

3 000,00

3

8

Оприходованы товары, полученные от
физлица (без НДС)

Накладные
типовой формы
№ М-4, № М-11

28

46

10 000,00

1

4

9

Отражена передача ЦБ в УК

Комментарии к материалу