• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Формирование примечаний к годовой финансовой отчетности

Наталья Остапюк

21.08.2014 586 0 1

Финансовая отчетность предприятий является совокупностью показателей, которые характеризуют финансовое состояние, результаты деятельности предприятия и использования денежных средств, особенности изменения составляющих собственного капитала. В отчетности предприятия эти важные показатели представлены в цифровом формате. Однако для обеспечения полезности информации в финансовых отчетах, предусмотренной Концептуальной основой финансовой отчетности одних числовых данных маловато. Именно поэтому формы финотчетности должны быть дополнены пояснениями, которые МСФО определены как Примечания к годовой финансовой отчетности (далее – Примечания).

Общие принципы

Требования к Примечаниям определены в МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». В соответствии с п. 7 этого стандарта Примечания дополняют информацию, поданную в отчете о финансовом состоянии, отчете о совокупных доходах, отдельном отчете о прибылях и убытках (если он подается), отчете об изменениях в собственном капитале и отчете о движении денежных средств. То есть Примечания содержат пояснения или более подробный анализ статей указанных финансовых отчетов, а также информацию в полном объеме, который позволяет пользователям принимать правильные управленческие и финансовые решения.

При заполнении Примечаний следует учесть все качественные характеристики полезной информации (разд. 3 Концептуальной основы). Однако эти характеристики не должны противоречить друг другу. Так, Примечания должны быть полными, но в то же время и понятными. Если привести всю информацию, отчет может стать непонятным. Именно наличие Примечаний является основным фактором, который определяет прозрачность, доступность и понятность финансовой отчетности. Совокупность показателей финотчетности и информации в Примечаниях помогает субъектам хозяйствования – пользователям финотчетности спрогнозировать будущие денежные потоки, в частности время и достоверность их поступления.

Для подготовки Примечаний берутся не только данные финотчетности, но и другая информация: данные синтетического и аналитического учета, сведения учредительных и распорядительных документов предприятия, внутренней отчетности и т. п.

В соответствии с п. 112 МСБУ (IAS) 1 в Примечаниях следует:

  • подавать информацию об основе составления финансовой отчетности и конкретных учетных политиках;
  • раскрывать информацию, которая требуется МСФО и которая не подана в финансовой отчетности;
  • предоставлять информацию, которая не подана в финансовой отчетности, но является уместной для ее понимания.

Рассмотрим подробнее содержание информации, которая приводится в Примечаниях:

1. Краткое описание предприятия и его деятельности (наименование, реквизиты, дата регистрации, лицензии и т. п.).

В этом разделе Примечаний стоит привести следующую информацию:

  • краткую характеристику организационной структуры предприятия с указанием существующих структурных подразделений, датой создания;
  • структуру группы и выделения материнского предприятия;

2. Основные подходы к составлению финансовой отчетности (соответствие МСФО, отчетный период, валюта отчета и единица измерения, принципы оценок, непрерывность деятельности, суждения и предположения).

Например: «Финансовая отчетность предприятия по состоянию на 31 декабря 2013 года была подготовлена согласно Международным стандартам финансовой отчетности и во всех аспектах соответствует им». Если отклонения от МСФО имеются, то формулировка может быть такой: «Финансовая отчетность предприятия по состоянию на 31 декабря 2013 года была подготовлена по Международным стандартам финансовой отчетности. Однако в связи с завершением переходного периода применения МСФО в части учета основных средств была применена другая концепция».

3. Принципы оценок – историческая себестоимость, текущая стоимость, чистая стоимость реализации, справедливая стоимость или сумма ожидаемого возмещения.

4. Основные положения учетной политики. Субъект хозяйствования должен раскрывать в кратком изложении существенных учетных политик информацию о составе, оценке, качественных характеристиках элементов финансовой отчетности: активов; обязательств; собственного капитала; доходов и расходов, в том числе прибылей и убытков; денежных потоков. Такое раскрытие целесообразно осуществлять согласно требованиям МСФО по каждому из определенных объектов по перечню сведений, приведенному в заключительных положениях каждого такого стандарта.

Приблизительный перечень учетных политик может включать положения учетной политики предприятия по следующим составляющим актива и пассива: основные средства, их классификацию, группирование и сроки полезной службы, методы амортизации; нематериальные активы; текущие активы, необходимость в их обесценении; обесценение финансовых активов; активы, которые учитываются по амортизационной стоимости; отсроченные налоговые активы и обязательства; уставный капитал, состав акционеров, прибыль на акцию; резервы; займы; оперативную и финансовую аренду; финансовые инструменты; признание дохода; признание расходов.

5. Политика управления рисками. Даются сведения о характере предположений или неопределенности оценок, об уровне чувствительности указанных предположений на балансовые стоимости, последствия влияния неопределенности через существование предположений на финансовый результат предприятия в следующем отчетном году; пояснение изменений в предположениях прошлых отчетных периодов относительно активов и обязательств, если неопределенность остается неразрешенной. Политика управления рисками включает: управление капиталом; кредитный риск; рыночный риск; валютный риск; риск изменения процентных ставок; риск ликвидности; классификацию финансовых обязательств по срокам рискованности; ставки дисконтирования.

Субъект хозяйствования указывает, какие риски существуют на данном предприятии.

6. Справка о финансовом состоянии с расчетом необходимых коэффициентов. Этот раздел может быть представлен таким образом (см. таблицу и пояснения к ней).

Показатели финансового состояния предприятия на конец отчетного периода


п/п

Название показателя

Ориентировочное положительное значение показателя

За предыдущий
период

За
отчетный период

Откло-
нение
(+/–)

1

2

3

4

5

6

Анализ ликвидности

1

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,25–0,5

0,027

0,015

–0,012

2

Коэффициент быстрой ликвидности

0,6–0,8

0,707

0,438

–0,269

3

Коэффициент общей ликвидности (покрытие)

1,0–2,0

0,777

0,615

–0,162

Анализ финансовой устойчивости

4

Коэффициент автономии

> 0,5

0,338

0,198

–0,14

По данным таблицы, уровень ликвидности предприятия имеет негативную динамику. Об этом свидетельствует ухудшение коэффициентов быстрой и общей ликвидности. Как видно из рассчитанных показателей, предприятие имеет недостаточную сумму оборотных активов для погашения текущих обязательств по предъявленным требованиям кредиторов.

Коэффициент общей ликвидности как на начало, так и на конец отчетного периода ниже нормативного значения: на каждую гривню текущих обязательств предприятия на начало отчетного периода приходится 0,777 грн. оборотных активов, а на конец – 0,615 грн. Это означает, что предприятие сможет погасить за счет оборотных активов 61,50 % текущих обязательств, а для покрытия 38,50 % долгов придется или создавать новые долги (получить кредит в банке), или реализовывать необоротные активы – основные средства предприятия.

Значение коэффициента быстрой ликвидности на начало периода составляет 0,707, что соответствует нормативному и свидетельствует о том, что за счет денежных средств и ожидаемых от погашения дебиторской задолженности поступлений может быть оплачено 70,7 % текущих обязательств предприятия. За год коэффициент снизился на 27 %, а это означает сокращение возможностей предприятия погасить долги за счет имеющихся и ожидаемых денежных поступлений. На конец года группа может погасить текущие обязательства за счет денежных средств, которые хранятся на текущем счете, и тех, которые поступят от дебиторов, только на 43,8 %.

Рассчитанные значения коэффициентов указывают на необходимость уделить внимание накоплению более ликвидных активов, а также увеличению в структуре хозяйственных средств предприятия оборотных активов. Это нужно, чтобы избежать необходимости реализации необоротных активов.

Как видно из таблицы, произошло уменьшение доли собственного капитала группы предприятий в общей стоимости имущества за счет изменений в составе собственного капитала на 14 %. Комплексно характеризуя финансовое состояние предприятия, можем признать его недостаточно устойчивым: значение коэффициента автономии меньше нормативного и показывает зависимость предприятия от внешних источников финансирования (более чем на 50 % деятельность группы предприятий финансируется за счет внешних источников).

Для непрерывного функционирования предприятия как субъекта хозяйствования следует принять меры, направленные на обеспечение предприятия ликвидными (денежными средствами и их эквивалентами) и оборотными активами
в целом, поиск резервов повышения активности хозяйственной деятельности и погашения кредиторской задолженности.

7. Раскрытие другой информации. Целесообразно предоставлять такую информацию (если она не раскрыта в другой информации):

  • краткую характеристику групп изготовляемой продукции (целесообразно в процентном соотношении);
  • достижения предприятия, связанные с участием продукции в конкурсах, выставках и соревнованиях в сфере деятельности;
  • внешние факторы деятельности, которые имели позитивное или негативное влияние, с указанием принятых мер по выходу из кризиса или уменьшению его последствий;
  • краткую информацию о новых технологических решениях;
  • характеристику политики управления персоналом;
  • финансирование мероприятий экологического, социального и научного характера;
  • об уровне выполнения производственной программы по изготовлению разных видов продукции в стоимостном и натуральном показателях, уровне использования производственных мощностей;
  • продолжительности существования, если это субъект хозяйствования с ограниченным сроком существования;
  • суммах дивидендов, предложенных или объявленных перед утверждением финотчетности к выпуску, но не признанных как выплата собственникам в течение периода, и соответствующей сумме на акцию;
  • суммах любых непризнанных кумулятивных привилегированных дивидендов и непредвиденных обязательств.

Большинство цифр приводятся в динамике за два-три года.

Выводы

Для системности оценки деятельности предприятия, обоснованности управленческих решений относительно использования ресурсов предприятия пользователям необходимо предоставлять полную и достоверную информацию о состоянии и результатах хозяйствования за определенный период.

Всю совокупность таких данных невозможно вместить в ограниченное количество форм и показателей финотчетности. Поэтому для адекватного и полного понимания пользователями информации, которую формируют показатели финансовой отчетности, необходимо дополнительно объяснить определяющие факторы формирования таких показателей, описать обстоятельства хозяйственной деятельности, которые наиболее существенно повлияли на величину и состояние указанных показателей. Именно это обеспечивают подготовленные Примечания.

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить