• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Есть сомнения – создавай резерв сомнительных долгов!

Олег Коружинец

28.08.2014 568 0 0

Рассмотрим вопрос, которому, к сожалению, значительная часть бухгалтеров уделяет недостаточное внимание. Имеется в виду резерв сомнительных долгов (далее – РСД) и его влияние на показатели бухгалтерского и налогового учета. Ведь согласно П(С)БУ этот резерв следует обязательно создавать, тем более что именно о нем идет речь в пп. «г» пп. 138.10.6 Налогового кодекса (далее – НК). Какой метод создания РСД избрать? Как решить проблему несогласованности бухгалтерского и налогового учета РСД? Как учитывать РСД предприятиям, которые применяют МСФО? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в консультации.

Цель создания РСД

Виртуальная реальность – именно так можно назвать резервы, которые создаются в бухгалтерском учете предприятия. Такие резервы – отражение источников поступления активов или же часть собственного капитала предприятия, которая предназначена для осуществления отдельных целевых расходов или расчетов.

«Инициатор» создания резервов – принцип осмотрительности. Этот принцип требует применять в бухгалтерском учете такие методы оценки, которые бы предотвращали занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия.

Напомним: в соответствии с п. 7 П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» текущая дебиторская задолженность включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости. В свою очередь, чистая реализационная стоимость определяется как разница между суммой текущей дебиторской задолженности и РСД.

Таким образом, любому предприятию, которое имеет дебиторскую задолженность, следует создавать РСД как источник погашения той части задолженности, по которой истек срок исковой давности или существуют сомнения, вернет ли ее должник.

Заметим, что и Минфин считает создание такого резерва обязательным (письмо от 07.07.04 г. № 31-04200-01-29/12137, далее – Письмо № 12137).

Классификация дебиторской задолженности

Для определения правильного размера РСД в первую очередь необходимо правильно классифицировать дебиторскую задолженность (см. табл. 1).

Согласно п. 4 П(С)БУ 10 дебиторская задолженность – это сумма задолженности на определенную дату юридических и физических лиц, которые в результате прошлых событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов.

В целях достоверной оценки дебиторской задолженности предприятию следует контролировать сроки ее погашения.

Таблица 1. Классификация дебиторской задолженности

Вид дебиторской
задолженности

Определение

Отражение в учете
(учетные действия)

Источник

1

2

3

4

По сроку погашения

Текущая
дебиторская
задолженность

Сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла предприятия или будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса

Признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг и оценивается по первоначальной стоимости

П. 4, 6
П(С)БУ 10

Долгосрочная
дебиторская
задолженность

Сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после истечения 12 месяцев с даты баланса

Часть долгосрочной дебиторской задолженности, которая подлежит погашению в течение 12 месяцев в даты баланса, отражается на дату баланса в составе текущей дебиторской задолженности. Долгосрочная дебиторская задолженность, на которую начисляются проценты, отражается в балансе по ее настоящей стоимости

П. 4, 12 П(С)БУ 10

По степени вероятности погашения

Нормальная

Текущая дебиторская задолженность, срок погашения которой не наступил

Признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг и оценивается по первоначальной стоимости

П. 4, 6
П(С)БУ 10

Сомнительная
дебиторская
задолженность

Текущая дебиторская задолженность, в погашении которой должником есть сомнения*

Группируется по срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы

П. 4, 9
П(С)БУ 10

Безнадежная
дебиторская
задолженность

Текущая дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности или есть уверенность, что должник ее не погасит

Исключается из состава активов с одновременным уменьшением величины РСД. В случае недостаточности суммы начисленного резерва безнадежная дебиторская задолженность списывается на прочие операционные расходы

П. 4, 11
П(С)БУ 10

* Например, срок погашения истек или имеются другие причины для сомнений.

Правила расчета суммы РСД

Составляющие резерва

Сомнительную задолженность можно отправить в РСД, только если она одновременно отвечает следующим признакам (п. 7 П(С)БУ 10):

  • является финансовым активом (т. е. погашается денежными средствами или их эквивалентами либо инструментами собственного капитала – это акции, доли и т. п.);
  • не является приобретенной и не предназначена для продажи. Примером задолженности, которая является приобретенной и предназначена для продажи, может быть приобретенный для продажи вексель (т. е. не полученный в оплату товаров, работ, услуг);
  • является текущей (см. табл. 1).

Не создается РСД:

  • под дебиторскую задолженность по расчетам с бюджетом;
  • под задолженность, отнесенную к безнадежной.

Согласно п. 7 П(С)БУ 10 сумма резерва рассчитывается и корректируется на дату баланса. На дату какого баланса – годового или промежуточного (квартального), предприятие устанавливает в приказе об учетной политике.

Отражение в финотчетности

В финансовой отчетности сумма РСД отражается следующим образом:

  • Баланс (формы № 1 и № 1-к, утвержденные приказом Минфина от 07.02.13 г. № 73) – сумма в строке 1125 «Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги» приводится за минусом суммы резерва (п. 2.27 разд. ІІ Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 28.03.13 г. № 433);
  • Примечания к годовой финансовой отчетности (утвержденные приказом Минфина от 29.11.2000 г. № 302) – строка 775 разд. VII;
  • Баланс (форма № 1-м, утвержденная приказом Минфина от 25.02.2000 г. № 39) – строка 1125, за минусом суммы резерва.

Основанием для отражения суммы РСД в финансовой отчетности является бухгалтерская справка с расчетом, оформленная в соответствии со ст. 9 Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV (см. Письмо № 12137).

Методы создания РСД

В соответствии с п. 8 и 9 П(С)БУ 10 резерв может создаваться одним из двух методов:

  • методом применения абсолютной суммы сомнительной задолженности;
  • методом применения коэффициента сомнительности.

Метод выбирается предприятием самостоятельно и устанавливается приказом об учетной политике.

Метод применения абсолютной суммы задолженности

Метод применения абсолютной суммы сомнительной задолженности заключается в следующем:

  • проводится анализ платежеспособности каждого отдельно взятого дебитора;
  • сомнительная задолженность отдельных дебиторов, выявленная на основе такого анализа, суммируется. Полученный показатель и будет суммой РСД.

Применять этот метод целесообразно, если у предприятия небольшое количество дебиторов и имеется достоверная информация относительно обстоятельств, которые могут препятствовать уплате долгов (относительно должника возбуждено дело о банкротстве, обнародована информация о неплатежеспособности дебитора; дебитором не выполнены другие обязательства перед предприятием).

На крупных предприятиях, где много должников, этот метод также можно с успехом применять – при условии, что будут созданы соответствующие службы, которые регулярно будут осуществлять мониторинг контрагентов на предмет их платежеспособности.

Пример 1

По данным бухучета и информации отдела контроля за дебиторской задолженностью ООО «Имекс» получены данные о составе дебиторов, суммах задолженности и финансовом положении контрагентов по состоянию на 30 июня 2013 года (см. табл. 2).

Таблица 2 (грн.)

Название

Сумма
задолженности

Дата
возникновения

Примечания

1

2

3

4

Дебитор № 1

120 000

07.03.13 г.

Имущество предприятия находится в налоговом залоге

Дебитор № 2

30 000

10.04.13 г.

Срок платежа истек

Дебитор № 3

250 000

20.06.13 г.

Срок оплаты не наступил

Дебитор № 4

65 000

25.06.13 г.

Возбуждено дело о банкротстве

Дебитор № 5

281 500

03.02.13 г.

Срок оплаты не наступил

Всего

700 000

Х

Х

Исходя из данных, приведенных в табл. 2, предприятию «Имекс» следует создать РСД относительно задолженности дебиторов № 1, № 2, № 4 в сумме 215 000 грн. (120 000 грн. + 30 000 грн. + 65 000 грн.) и отразить сумму созданного резерва по состоянию на 30 июня 2013 года в учете (в июне) и финансовой отчетности.

Метод применения коэффициента сомнительности

По методу применения коэффициента сомнительности величина резерва рассчитывается следующим образом: сумма остатка дебиторской задолженности на начало периода умножается на коэффициент сомнительности.

При этом П(С)БУ 10 предусмотрены три способа расчета коэффициента сомнительности.

Способ 1. Определение удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе

По этому способу предприятию в первую очередь необходимо определить, какая сумма доходов, начисленных в предыдущих периодах, фактически не оплачена покупателями. В примере 3 приложения к П(С)БУ 10 для анализа взято три года, но количество предыдущих периодов и их продолжительность предприятие имеет право установить самостоятельно.

После этого сумму безнадежной дебиторской задолженности следует разделить на сумму чистого дохода от реализации (без учета НДС или акцизного налога). В результате получим коэффициент.

П(С)БУ 10 предусмотрено, что для определения чистого дохода от реализации следует принимать во внимание реализацию на условиях постоплаты. Рассмотрим на примере.

Пример 2

ООО «Имекс» для расчета коэффициента взяло четыре последних отчетных квартала. Сумма дебиторской задолженности на 30 июня 2013 года составляет 700 000 грн. Суммы чистого дохода от реализации и суммы безнадежной задолженности приведены в табл. 3.

Таблица 3 (грн.)

Отчетный период

Чистый доход от реализации
(без НДС)

Сумма дебиторской задолженности,
признанной безнадежной за период (без НДС)

1

2

3

ІІ квартал 2012 г.

350 000

15 000

ІІІ квартал 2012 г.

400 000

0

IV квартал 2012 г.

500 000

45 000

I квартал 2013 г.

450 000

0

Всего

1 700 000

60 000

Определим коэффициент сомнительности с):

Кс = 60 000 грн. : 1700 000 грн. = 0,0353.

Рассчитаем сумму РСД на конец ІІ квартала 2013 года:

700 000 грн. х 0,0353 = 24 710 грн.

Именно эту сумму резерва следует отразить в учете по состоянию на 30 июня 2013 года.

Способ 2. Классификация дебиторской задолженности по срокам непогашения

То есть по этому способу нужно определить срок, истекший с даты оплаты, указанной в договоре с контрагентом, и сгруппировать задолженности по периодам задержки оплаты. Периоды непогашения и периоды наблюдения предприятие определяет самостоятельно.

В случае использования этого метода сумма РСД на дату баланса должна равняться сумме сомнительных долгов на эту же дату.

Пример 3

В целях классификации ООО «Имекс» установило следующие периоды непогашения дебиторской задолженности:

  • группа 1 – менее 30 дней;
  • группа 2 – от 30 до 90 дней;
  • группа 3 – от 90 до 365 дней.

Текущая дебиторская задолженность ООО «Имекс» сгруппирована по этим периодам (табл. 4).

Таблица 4 (грн.)

Период

Сумма дебиторской задолженности на конец периода зн)

Сумма дебиторской задолженности, признанной безнадежной за следующий период в разрезе групп зн)

группа 1

группа 2

группа 3

группа 1

группа 2

группа 3

1

2

3

4

5

6

7

II квартал 2012 года

15 000

14 000

16 000

7 000

3 000

5 000

III квартал 2012 года

46 000

6 000

20 000

IV квартал 2012 года

10 000

8 000

12 000

10 000

5 000

30 000

I квартал 2013 года

12 000

18 000

30 000

Всего

83 000

46 000

78 000

17 000

8 000

35 000

По состоянию на 30 июня 2013 года предприятие имеет текущую дебиторскую задолженность в сумме:

  • группа 1 – 15 000 грн.;
  • группа 2 – 25 000 грн.;
  • группа 3 – 17 000 грн.

Коэффициент сомнительностис) определяем по следующей формуле:

Кс = ∑Бзн : ∑Дзн,

где ∑Бзн – общая сумма дебиторской задолженности, признанной безнадежной за определенный период;

∑Дзн – общая сумма дебиторской задолженности на конец периода.

Сначала рассчитаем коэффициент сомнительности дебиторской задолженности для каждой из групп:

Кс1 = 17 000 грн. : 83 000 грн. = 0,2048;

Кс2 = 8 000 грн. : 46 000 грн.= 0,1739;

Кс3 = 35 000 грн. : 78 000 грн.= 0,4487.

Теперь определим сумму РСД по состоянию на 30.06.13 г:

15 000,00 грн. х 0,2048 + 25 000,00 грн. х
х 0,1739 + 17 000,00 грн. х 0,4487 =
= 3 072,00 грн. + 4 347,50 грн. + 7 627,90 грн. =
= 15 047,40 грн.

Способ 3. Определение среднего удельного веса списанной в течение периода дебиторской задолженности в сумме дебиторской задолженности на начало соответствующего периода за предыдущие 3–5 лет

Этот способ не описан в П(С)БУ 10, поэтому будем руководствоваться рекомендациями, приведенными в письме Минфина от 05.06.08 г. № 31-34000-20-25/21471.

Коэффициент сомнительности определяется как частное от деления суммы списанной дебиторской задолженности за период на сумму дебиторской задолженности на начало каждого года в этом периоде.

Рассмотрим на примере.

Пример 4

Необходимые для расчета РСД показатели по данным бухгалтерского учета ООО «Имекс» приведены в табл. 5. Показатели взяты за 3 года. Сумма дебиторской задолженности на конец 2012 года составляет 900 000 грн.

Таблица 5 (грн.)

Период

Сумма
дебиторской
задолженности
на начало года

Сумма списанной безнадежной
дебиторской
задолженности
по годам

Удельный вес списанной безнадежной
дебиторской задолженности за каждый период
в сумме дебиторской задолженности на начало
соответствующего периода (гр. 3 : гр. 2)

1

2

3

4

2009 год

230 000

30 000

0,1304

2010 год

130 000

25 000

0,1923

2011 год

250 000

27 000

0,108

Средний удельный вес списанной безнадежной дебиторской задолженности [(гр. 4) : 3]

0,1436

Определим сумму РСД по состоянию на конец 2012 года:

900 000 грн. х 0,1436 = 129 240 грн.

Заметим, что при использовании разных методов расчета резерва, а также способов расчета коэффициента сомнительности предприятие получит разный результат при одинаковых исходных условиях. Поэтому перед выбором как метода, так и способа расчета следует тщательным образом проанализировать ситуацию (есть ли шансы, что задолженность будет погашена) и избрать оптимальный для вашего предприятия путь определения суммы РСД. Ведь размер резерва прямо влияет на размер расходов предприятия.

Еще раз напомним, что метод расчета резерва и способ определения коэффициента сомнительности предприятие выбирает самостоятел

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить