• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Доходы и расходы по операциям с инвалютой

Ольга Целуйко

30.12.2015 472 0 0

Порядок определения доходов и расходов по внешнеэкономическим операциям имеет свою специфику, поскольку такие операции обычно осуществляются в иностранной валюте, а в бухучете отражаются в валюте отчетности. Рассмотрим особенности отражения ВЭД-операций в учете предприятия.

Курсовые разницы

В ходе хозяйственной деятельности предприятие покупает и продает инвалюту, ведет расчеты в инвалюте с контрагентами, получает инвалюту от других субъектов хозяйствования в виде займов, взносов в уставный капитал и т. д. При этом в бухучете надо производить оценку инвалюты в валюте отчетности.

Разница между оценками одинакового количества инвалюты (любой валюты, отличной от валюты отчетности – гривни) при разных валютных курсах называется курсовой разницей (далее – КР). Расчет КР осуществляется только по монетарным статьям баланса (статьям о денежных средствах, активах и обязательствах, которые будут получены или уплачены денежными средствами или их эквивалентами). К монетарным статьям, в частности, относятся: денежные средства на счетах, денежные дебиторские задолженности нерезидентов и кредиторские задолженности перед нерезидентами за поставленный товар (работы, услуги), задолженности по инвалютным кредитам (займам). КР по монетарным статьям определяются на дату осуществления хозоперации по курсу на начало дня и на дату баланса по курсу на конец дня. Причем предприятие может рассчитывать КР как в пределах суммы операции, так и по всей статье в соответствии с утвержденной учетной политикой (п. 8 П(С)БУ 21).

При применении валютных курсов согласно нормам П(С)БУ 21 следует иметь в виду, что в течение всего дня применяется курс, установленный в предыдущий день (п. 9 Положения № 496).

КР могут быть операционными и неоперационными, положительными и отрицательными:

·          операционные – КР, возникающие в ходе операционной деятельности предприятия. В бухучете положительные операционные КР признаются доходом и отражаются на субсчете 714 «Доход от операционной курсовой разницы», а в финотчетности – в строке 2120 формы № 2 в составе прочих операционных доходов (п. 7 П(С)БУ 15). Отрицательные операционные КР отражаются на субсчете 945 «Потери от операционной курсовой разницы», а в финотчетности – в строке 2180 формы № 2 в составе прочих операционных расходов (п. 20 П(С)БУ 16);

·          неоперационные – КР, возникающие в ходе инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. В бухучете положительные неоперационные курсовые разницы признаются доходом и отражаются на субсчете 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы», а в финотчетности – в строке 2240 формы № 2 в составе прочих доходов (п. 7 П(С)БУ 15). Отрицательные неоперационные КР отражаются на субсчете 974 «Потери от неоперационной курсовой разницы», а в финотчетности – в строке 2270 формы № 2 в составе прочих расходов (п. 20 П(С)БУ 16).

В то же время у общего правила есть исключения. Так, КР, возникающие вследствие пересчета обязательств участников при формировании уставного капитала, отражаются в составе дополнительного капитала на субсчете 425 «Прочий дополнительный капитал».

А КР, возникающие по дебиторской задолженности или обязательствам по расчетам с хозяйственной единицей за пределами Украины, погашение которых не планируется и не является возможным в ближайшей перспективе, включаются в прочий дополнительный капитал в составе прочего совокупного дохода. Суммы таких разниц отражаются на субсчете 423 «Накопленные курсовые разницы», а в финотчетности – в строке 2410 формы № 2 по одноименной статье.

Обратите внимание: в План счетов № 291, введен специальный субсчет 316 «Специальные счета в иностранной валюте», предназначенный для учета средств в инвалюте, которые подлежат распределению или дополнительному предварительному контролю, в том числе сумм в инвалюте, которые должны быть проданы в соответствии с Приказом № 573 (вступил в силу с 24.07.15 г.). Исходя из этих нововведений можно сделать следующие выводы:

·          инвалюта на распределительном счете относится к активам;

·          движение инвалюты на распределительном счете можно считать хозяйственной операцией, то есть действием или событием, которое вызывает изменение в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия (ст. 1 Закона № 996);

·          остаток инвалюты на распределительном счете можно считать монетарной статьей, то есть статьей о денежных средствах (п. 4 П(С)БУ 21);

·          дату поступления инвалюты на распределительный счет можно считать датой признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов;

·          по остатку инвалюты на распределительном счете, как и по всем монетарным статьям, определяются курсовые разницы на дату баланса и на дату осуществления хозяйственной операции;

·          на каждую дату баланса остаток инвалюты на распределительном счете отражается с использованием валютного курса на конец дня даты баланса.

В бухучете курсовые разницы отражаются корреспонденциями между субсчетами 714, 945, 744, 974 и субсчетами 312, 316, 362, 632 и другими (в зависимости от вида монетарной статьи).

Покупка и продажа инвалюты

Cубъекты хозяйствования покупают и продают инвалюту по коммерческому курсу, установленному в ходе торгов на МВРУ. В учете инвалюта отражается по официальному курсу НБУ (по балансовой стоимости). Поэтому на дату осуществления операции покупки или продажи инвалюты обычно возникает разница между курсами МВРУ и НБУ. Такая разница не является курсовой в понимании п. 4 П(С)БУ 21. Разницы (положительные или отрицательные) между курсами МВРУ и НБУ одинаковой суммы инвалюты называются суммовыми разницами.

При покупке инвалюты суммовые разницы отражаются так:

·          положительные (между стоимостью инвалюты, купленной по курсу МВРУ, и балансовой стоимостью купленной инвалюты) – на субсчете 942 «Расходы на куплю-продажу иностранной валюты» и включаются в состав прочих операционных расходов;

·          отрицательные – на субсчете 711 «Доход от купли-продажи иностранной валюты» и включаются в состав прочих операционных доходов.

Операции, связанные с приобретением инвалюты, отражаются в учете следующими проводками:

·          перечисление инвалюты для покупки: Дт 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте» – Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»;

·          зачисление инвалюты: Дт 312 «Текущий счет в иностранной валюте» – Кт 333;

·          расходы на покупку инвалюты: Дт 942 – Кт 333;

·          доходы от покупки инвалюты: Дт 333 – Кт 711.

При продаже инвалюты – все наоборот. Суммовые разницы отражаются так:

·          положительные (между стоимостью инвалюты, проданной по курсу МВРУ, и балансовой стоимостью проданной инвалюты) – на субсчете 711 и включаются в прочие операционные доходы;

·          отрицательные – на субсчете 942 и относятся к прочим операционным расходам.

Операции, связанные с продажей инвалюты, сопровождаются следующими записями:

·          перечисление инвалюты для продажи – Дт 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте» – Кт 316;

·          зачисление инвалюты (25 % общей суммы поступления) на валютный счет: Дт 312 – Кт 316;

·          зачисление гривни после обязательной продажи инвалюты (75 % общей суммы поступления согласно Розділ I. БЮДЖЕТНА СИСТЕМА УКРАЇНИ ТА ОСНОВИ БЮДЖЕТНОГО ПРОЦЕСУ ">п. 2 Постановления № 581): Дт 311 – Кт 334;

·          доход от продажи инвалюты: Дт 334 – Кт 711;

·          расходы от продажи инвалюты: Дт 942 – Кт 334.

Комиссионное вознаграждение, которое выплачивается банку при купле-продаже инвалюты, учитывается на счете 92 «Административные расходы».

ВЫВОДЫ

В бухучете следует различать курсовые разницы и разницы, возникающие между коммерческим курсом и курсом НБУ на дату покупки (продажи) инвалюты (так называемые суммовые разницы, которые отражаются на отдельных счетах). Также для правильного отражения в финотчетности следует отличать операционные КР, возникающие при осуществлении хозяйственных операций в ходе операционной деятельности, от неоперационных, возникающих в ходе финансовой и инвестиционной деятельности предприятия.

 

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить