• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Дивиденды в учете инвестора

В консультации расскажем, как отражаются операции по получению дивидендов
в учете инвестора - предприятия, получающего дивиденды.

Вложения в ценные бумаги, уставный капитал других предприятий являются долгосрочными финансовыми инвестициями. А дивиденды – это часть чистой прибыли, распределенная между участниками (собственниками) согласно долям их участия в собственном капитале предприятия (п. 4 П(С)БУ 15).

Полученные дивиденды учитываются следующим образом:

  • инвесторами, которые не оказывают существенного влияния на объект инвестирования, – как финансовые доходы (п. 7 П(С)БУ 15);
  • инвесторами, оказывающими существенное влияние на объект инвестирования, – по методу участия в капитале. Согласно этому методу балансовая стоимость инвестиций увеличивается (уменьшается) на долю инвестора в чистой прибыли (убытке) объекта инвестирования за отчетный период и уменьшается на сумму признанных дивидендов от объекта инвестирования (п. 12 П(С)БУ 12).

Признаки существенного влияния приведены в п. 4 П(С)БУ 12. К таковым, в частности, относится владение 20 и более процентами акций (уставного капитала) объекта инвестирования.



Пример

Предприятие – плательщик налога на прибыль в июле 2014 года получило дивиденды:

от юрлица-резидента, плательщика налога на прибыль, – денежные средства в сумме 3 000 грн.;

от юрлица-нерезидента, расположенного в Андорре (офшорная зона), – денежные средства в инвалюте в сумме 2 000 евро. Доля резидента в уставном капитале нерезидента составляет 13 %.

Доли предприятия в уставном капитале вышеуказанных предприятий – менее 20 %. Предприятие не ведет учет финансовых инвестиций по методу участия в капитале.

Порядок отражения в учете инвестора полученных дивидендов будет таким:

(евро/грн.)


п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

22.04.14 г. Начислены
к получению дивиденды
от юрлица-нерезидента
(курс НБУ – 15,58 грн. за Ђ1)

Документ, свидетельствующий о принятии решения юрлицом-нерезидентом о выплате
дивидендов

373

731

€2 000

31 160

2

30.04.14 г.

Начислены дивиденды
от юрлица-резидента

Протокол общего собрания юрлица-резидента
о выплате дивидендов

373

731

3 000

–*

3

20.05.14 г. Получены дивиденды от юрлица-резидента

Выписка банка

311

373

3 000

4

18.07.14 г. Получены дивиденды от юрлица-нерезидента (курс НБУ – 15,75 грн. за €1)**

312

373

€2 000

31 500

31 160***

5

Отражена курсовая разница

Бухгалтерская справка

373

744

340

340****

* В доход плательщика налога на прибыль не включаются дивиденды, полученные от других таких плательщиков (пп. 14.1.165, 136.1.12, 153.3.6 Налогового кодекса, далее -НК).

** Обязательную продажу 50 % инвалютных поступлений в примере не рассматриваем.

*** Дивиденды, полученные налогоплательщиком от юрлиц-нерезидентов, которые имеют офшорный статус и не находятся под его контролем согласно пп. 14.1.159 НК, попадают в доход такого плательщика в период их получения (пп. 153.3.6 НК). Критерии подконтрольности (связанности) лиц приведены в пп. 14.1.159 НК. Наш нерезидент под эти критерии не подпадает. Отметим, что после внесения в НК изменений относительно трансфертного ценообразования (вступили в силу с 01.09.13 г.) критерии связанности лиц из пп. 14.1.159 НК применяются только для целей трансфертного ценообразования в контролируемых операциях. Но, на наш взгляд, такие критерии можно применять и в данном случае, даже несмотря на то, что объем операций с нерезидентом-эмитентом в течение отчетного года не достигнет 50 млн грн. (пп. 39.2.1.4 НК). Сумма дивидендного дохода отражается в стр. 03.1 приложения IД к налоговой декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом Миндоходов от 30.12.13 г. № 872.

**** Курсовая разница включена в доход согласно пп. 153.1.3 НК.


Выводы

Предприятие-инвестор в бухучете отражает полученные дивиденды как финансовые доходы либо ведет учет по методу участия в капитале. В налоговый доход предприятия-инвестора суммы полученных дивидендов включаются в зависимости от статуса предприятия-эмитента (пп. 136.1.12, 153.3.6 НК).

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить