• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Декларация о доходах: порядок предоставления

Алиса Чуднова

16.03.2016 276 0 0

В случаях, установленных действующим законодательством, граждане Украины обязаны декларировать свои доходы. Кто именно, когда и как должен это делать, расскажем в консультации.

Кто и когда подает декларацию

НК предусмотрено, что доходы декларируют:

  • граждане, которые не являются частными предпринимателями, – по окончании каждого налогового года до 1 мая следующего за отчетным года (пп. 49.18.4 НК). Исключение составляют случаи, установленные разд. ІV НК. Например, при декларировании доходов для получения налоговой скидки декларация подается до 31 декабря включительно следующего за отчетным года (пп. 166.1.2);
  • предприниматели – в течение 40 календарных дней, следующих за последним днем отчетного года (пп. 49.18.5).

Доходы отражаются в Налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах (далее – декларация), форма которой и Ин­струкция по заполнению утверждены Приказом № 859.

В каких случаях должны подавать декларацию обычные граждане, покажем в табл. 1.

Таблица 1. Подача декларации физлицами-непредпринимателями

1

 

2

 

3

 


п/п

 

Кто и когда обязан подать декларацию

 

Норма НК

 

1

 

2

 

3

 

1

 

Физлица, которые получили от лица, не являющегося налоговым аген­том*, доходы
в виде (пп. 168.2.1 НК):

– платы за сдачу в аренду недвижимого имущества физлицу, которое не является субъектом хозяйственной деятельности



Пп. «а»
пп. 170.1.5

 

– стоимости унаследованного имущества (денежные средства, движимое и недвижимое имущество, имущественные или неимущественные права, страховое возмещение по договорам страхования) в пределах сумм, подлежащих налогообложению по ставкам, отличным от нулевой

 

П. 174.3

 

– стоимости подарков в пределах сумм, подлежащих обложению НДФЛ. Неденежные подарки, стоимость которых в 2015 году не превысила 609 грн. в месяц (в 2016 году – 689 грн.), не декларируются (пп. 165.1.39 НК)

 

П. 174.6

 

– сумм, полученных от отчуждения недвижимого и движимого имущества по решению суда о смене собственника и переходе права собственности на такое имущество

 

Пп. «б»
п. 172.5,
п. 173.4

 

* Не считаются налого­выми агентами физлица – нерезиденты или резиденты, не имеющие статуса субъекта предпринимательской деятельности и не заре­гистрированные в органах ГФС как лица, осу­ществляющие независимую профессиональную деятельность (пп. 168.2.2 НК).

 

2

 

Лица, получившие в отчетном году доходы, которые не облагались НДФЛ при их начислении или выплате (пп. 168.1.3 НК), в виде:

– суммы задолженности гражданско-правового характера перед кредиторами, по которой истек срок исковой давности и которая превышает 50 % месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного года (в 2015 году – 609 грн., в 2016-м – 689 грн.).

Напомним, общий срок иско­вой давности составляет три года (ст. 257 ГК).

В годовой декларации не отражаются суммы:

1) задолженности, не превышающей указанный выше предел;

2) налоговой задолженности с истекшим сроком исковой давности, порядок возмеще­ния которой установлен нормами разд. II НК



Пп. 164.2.7

 

– суммы задолженности, аннулированной по самостоятельному решению кредитора, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности, в случае, если ее сумма превышает 50 % минимальной зарплаты (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного года (далее – МЗП) (в 2015 году – 609 грн., в 2016-м –
689 грн.). При этом кредитор уведомил должника об аннулировании и отразил эту операцию в форме № 1ДФ

 

Пп. «д»

пп. 164.2.17

– прибыли от операций с инвестиционными активами (акциями, ценными бумагами, корпоративными правами)

 

Пп. 170.2.6

 

– целевой благотворительной помощи, не использованной в течение 12 календарных месяцев, следующих за месяцем ее получения, и не возвращенной благотворителю

 

Пп. 170.7.5

 

– нецелевой благотворительной помощи, если общая сумма такой помощи, полученной в течение отчетного года, превысила предельный размер дохода (в 2015 году –
1 710 грн., в 2016-м – 1 930 грн.), а из суммы превы­шения не был удержан НДФЛ. В декларации отражается только сумма превышения

 

Пп. 170.7.3

 

3

 

Лица, которые должны включить в налоговые обязательства суммы:

– недоплаты НДФЛ, возникшей у налогоплательщика в связи с не­законным применением НСЛ (если такая недоплата и/или связан­ный с ней штраф не были полностью удержаны налоговым агентом)


Пп. 169.2.4

 

– недоплаты НДФЛ, возникшей в результате перерасчета НДФЛ, проведенного налоговым агентом в случае прекращения трудовой деятель­ности

 

Пп. 169.4.4

 

– непогашенной части НДФЛ, начисленного на сумму, выданную налогоплательщику под отчет и не возвращенную в установленные сроки, в случае прекращения трудовой деятельности

 

Пп. 170.9.1

 

4

 

Физлица, получившие в отчетном году иностранные доходы. Напомним, иностранными при­знаются доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины
(пп. 163.1.3 НК)

 

Пп. 170.11.1

 

5

 

Налогоплательщики, получившие доход одновременно от нескольких налоговых агентов, если сумма такого дохода за отчетный год превысила 120 размеров МЗП (в 2015 году – 146 160 грн.). С отчетного периода за 2016 год в такой ситуации декларация не подается

 

Пп. «є»
п. 176.1

 

6

 

Физлица, получившие доход от осуществления независимой профессио­нальной деятельности (адвокаты, нотариусы, аудиторы, художники и др.)

 

П. 178.4

 

7

 

Иностранные граждане, которые в отчетном году получили статус резиден­та Украины

 

Пп. 170.10.4

 

Кроме того, налогоплательщики-резиденты, выезжающие за границу на постоянное место жительства, обязаны задекларировать доходы, полученные в 2015 году (п. 179.3 НК). Декларацию следует подать не позднее 60 календарных дней, предшествующих выезду (п. 179.3 НК).

Случаи освобождения от декларирования доходов

НК (п. 179.2) установлены виды доходов, при получении которых можно не подавать декларацию (см. табл. 2).

Таблица 2. Освобождение от подачи декларации

Вид полученного дохода

 

за 2015 год

 

за 2016 год

 

1

 

2

 

Доходы от налоговых агентов, которые не включаются
в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход

 

Исключительно от одного налогового агента независимо от вида и размера начисленного (выплаченного, предоставленного) дохода, кроме случаев, прямо предусмотренных разд. IV НК

 

Исключительно от налоговых агентов независимо от вида и размера начисленного (выплаченного, предоставленного) дохода, кроме случаев, прямо предусмотренных разд. IV НК

 

От операций продажи (обмена) имущества,
дарения, при нотариальном удостоверении договоров по которым был уплачен НДФЛ

 

В виде объектов наследства, которые облагаются
налогом по нулевой ставке и/или с которых уплачен НДФЛ

 

Доходы, указанные в п. 167.2–167.4 НК, кроме случаев, когда их декларирование прямо предусмотрено нормами разд. IV НК

 

Доходы, указанные в п. 167.2 НК (облагаются по ставке 5 %), кроме случаев, когда их декларирование прямо определено нормами разд. IV НК

 

В виде зарплаты, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам от двух и более налоговых агентов, если общая годовая сумма получен­ных налогооблагаемых доходов не превышает 120 МЗП (в 2015 году –
146 160 грн.)

 

 

 

Кроме того, от декларирования освобождаются физлица, независимо от вида и суммы полученных доходов, которые (п. 179.4 НК):

  • являются несовершеннолетними или недееспособными и при этом находятся на полном содержании других лиц (в т. ч. родителей) и/или государства по состоянию на конец отчетного года;
  • содержатся под арестом, являются задержан­ными или осужденными на лишение свободы, находятся в плену или заключении на террито­рии других государств по состоянию на последний день подачи декларации;
  • объявлены в розыск по состоянию на конец отчетного года;
  • состоят на срочной военной службе по состо­янию на конец отчетного года;
  • в других случаях, определенных НК.

Добровольное декларирование доходов

НК установлены лица, которые могут подать декларацию по собственному желанию, а именно:

  • резиденты, имеющие право на получение налоговой скидки, если на протяжении отчетного года они оплачивали обучение, возвращали финан­совым учреждениям проценты за ипотечный кредит, осуществляли благотворительные взносы неприбыльным организациям, ком­пенсировали заведениям здравоохранения стоимость лечения и т. п. (пп. 166.1.2, п. 166.3);
  • налогоплательщики, имеющие право на возврат излишне уплаченного в течение года налога, если по результатам пере­расчета на дату увольнения работника выявлена излишне уплаченная сумма налога, а также в случае несовершения нотариального удо­стоверения договоров купли-продажи, мены объекта недвижимости, по которым был упла­чен налог (п. 172.6).

Для реализации налогоплательщиками права на налоговую скидку срок подачи де­кларации не ограничивается 1 мая. Декларация может быть подана в любой период до конца налогового года, следующего за отчетным (по 31 декабря). Если в течение этого времени налогоплательщик не воспользовался налоговой скидкой, право на нее на следующие налоговые годы не переносится (пп. 166.4.3 НК).

Если доход декларируется в целях возврата из­лишне уплаченной суммы налога, срок подачи декларации общий – до 1 мая следующего за отчетным года.

Порядок декларирования

Декларация подается в органы ГФС по налоговому адресу налогоплательщика (месту житель­ства физлица) одним из способов на усмот­рение декларанта (п. 49.5 НК, п. 4 разд. І Инструкции № 859):

  • лично налогоплательщиком или уполномочен­ным на это лицом – до окончания предель­ного срока подачи;
  • направляется по почте с уведомлением о вру­чении и описью вложения – не позднее чем за 10 дней до окончания предельного срока представления;
  • в электронной форме в порядке, установлен­ном законодательством, – не позже окончания последнего часа последнего дня подачи.

Налогоплательщик, у которого возникли труд­ности при заполнении декларации, имеет право обратиться в орган ГФС по месту своей налоговой реги­страции с запро­сом о предоставлении ему разъяснения. Сделать это можно до 1 марта следующего за отчетным года (п. 179.10 НК, п. 7 разд. І Инструкции № 859). Органы ГФС обя­заны предоставлять налоговые консультации (ст. 52 НК).

Напомним, согласно п. 176.1 НК налогоплатель­щики должны вести Книгу учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налого­облагаемого дохода по форме, утвержденной Приказом № 794 (далее – Книга). Форма Книги для самозанятых лиц утверждена Приказом № 481.

Записи в Книге должны подтверждаться первичными документами, удостоверяющими осуществле­ние расходов. Таковыми могут слу­жить: чеки, квитанции, приходные кассовые ордера, акты выполненных работ и оказанных услуг, расчеты, свидетельствующие о расходах при получении инвестиционной прибыли, до­говоры, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и их получателя (поку­пателя). Указанные документы должны содержать стоимость товаров (работ, услуг) и срок их продажи (выполнения, предостав­ления) (пп. 166.2.1 НК).

Подавать Книгу и первичные документы (их ко­пии или оригиналы) вместе с декларацией не нужно. Но по требованию органа ГФС налого­плательщики обязаны предъявлять документы, связанные с возникновением дохода или права на получение налоговой скидки, исчислением и уплатой налога, то есть подтверждать достоверность данных, отраженных в декларации (пп. «в» п. 176.1 НК). Оригиналы первичных до­кументов должны храниться 1 095 дней, следующих за последним днем подачи декларации (п. 102.1 НК).

Срок уплаты и возврата налога

Окончательную сумму налога за отчетный налоговый период физлица определяют самостоятельно на основании по­данной ими декларации (п. 178.7 НК). Уплатить налоговое обязательство нужно до 1 августа следующего за отчетным года (п. 179.7 НК).

Если после проверки данных декларации контролирующий ор­ган доначислит суммы налога, налогоплательщик обязан уплатить такое денежное обязательство в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления-решения (если в указанный срок он не начал проце­дуру обжалования этого решения) (п. 57.3 НК).

Сумма налога, которая по итогам декларирова­ния должна быть возвращена налогоплательщи­ку из бюджета, зачисляется на его текущий счет, открытый в любом коммерческом банке, или на­правляется почтовым переводом по налоговому адресу, указанному в декларации, в течение 60 календарных дней после представления декларации (п. 179.8 НК).

Налогоплательщики, получившие в отчетном налоговом году доходы, подлежащие декларированию, должны заполнить и подать декларацию в орган ГФС.

Выводы:

В то же время целью декларирования доходов граждан является не только уплата в бюджет налога с доходов, полученных ими в отчетном году, но и возможность вернуть из бюджета сумму излишне уплаченного налога, а также получить налоговую скидку. В этих случаях граждане также должны подать декларацию.

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить