• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Что делать с гарантийным резервом дальше по МСБУ 17

Ранее мы уже рассказывали, в чем заключается специфика формирования обеспечения под гарантийный ремонт согласно МСБУ 17 и как впервые рассчитать обеспечение под гарантийный ремонт (см. Пример начисления резерва по МСБУ 17, Оценка гарантийного резерва, Что такое гарантийный резерв согласно с МСБУ 37).

Напомним, что согласно §59 МСБУ 37 гарантийные резервы должны пересматриваться и корректироваться на конец каждого отчетного года. Перед составлением годовой финансовой отчетности должна быть проведена инвентаризация резерва на гарантийный ремонт и гарантийные замены. В ходе инвентаризации проверяется правильность создания оценочного обязательства, правильность расчета зарезервированных сумм и фактически произведенных расходов, под которые сформирован резерв. Кроме того, ежегодно, по мере приближения срока несения расходов, должна пересчитываться дисконтированная оценка резерва (§60 МСБУ 37). В этом случае балансовая стоимость резерва увеличивается на ставку дисконтирования, отражая течение времени. Это увеличение признается в качестве финансовых расходов.

Рассмотрим на примере, как рассчитать сумму гарантийного резерва и отразить соответствующие операции в бухгалтерском и налоговом учете, используя данные из примера в Пример начисления резерва по МСБУ 17.

Пример

На протяжении 2015 года гарантийный резерв в сумме 110,6 тыс. грн. использован в сумме 70 тыс. грн., из них на ремонт – 40 тыс. грн. и на замену продукции – 30 тыс. грн. Исходя из объемов реализации за 2014 год используем данные для расчета гарантийного резерва на 31.12.15 г.:

  • новый резерв для реализованной в 2015 году продукции до дисконтирования –50 тыс. грн., в том числе по чайникам – 40 тыс. грн., по фенам – 10 тыс. грн.;
  • после дисконтирования – 43,99 тыс. грн., в том числе краткосрочная задолженность – 32,72 тыс. грн., долгосрочная – 11,27 тыс. грн. (дисконтирование произведено по тем же правилам, которые описаны в Пример начисления резерва по МСБУ 17).

Надо отразить в бухгалтерском и налоговом учете изменение суммы гарантийного резерва на 01.01.16 г. Данные о расчете гарантийного резерва приведены в табл. 1.

Таблица 1. Расчет резерва на 01.01.16 г.

(тыс. грн.)


п/п

Операции с гарантийным резервом

Общая сумма

(гр. 4 + гр. 5)

Краткосрочный резерв

Долгосрочный резерв

1

2

3

4

5

1

Резерв на 01.01.15 г.

110,60

85,43

25,17

2

Израсходовано

70,00

70,00

3

Остаток на 01.01.16 г. (стр. 1 – стр. 2)

40,60

15,43

25,17

4

Доначислено (стр. 4.1 + стр. 4.2)

46,51

55,44

–8,93

4.1

Резерв с учетом реализации 2015 год

43,99

32,72

11,27

4.2

Переведен долгосрочный резерв в краткосрочный с увеличением на ставку дисконтирования

2,52

22,72*

–20,20**

5

Резерв на 01.01.15 г. (стр. 3 + стр. 4)

87,11

70,87

16,24

* 25 х [1 : (1 + 0,1)1] = 22,72.

** 6,02 х [1 : (1 + 0,1)2] – 20,65 = –20,20.


Таблица 2. Бухгалтерский учет гарантийного резерва

(тыс. грн.)

№п/п

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

финансовый результат увеличивается

финансовый результат уменьшается

1

2

3

4

5

6

7

1

Начислен резерв на 01.01.15 г.

93

473

110,60

110,60**

2

Использован резерв на гарантийный
ремонт: (расходы на оплату труда и ЕСВ, запчасти, услуги сторонних организаций и т. д.)

23

66, 65, 207, 631

40

473

23

40

40***

Использован резерв на гарантийные замены

473

26

30

30***

3

Корректировка резерва на 01.01.16 г.

93

473

43,99

43,99****

952

473

2,52*

2,52****

* На финансовые расходы относится сумма увеличения резерва на ставку дисконтирования:

(20,65 тыс. грн. + 4,52 тыс. грн.) х 0,1 = 2,52 тыс. грн.

** Расходы на формирование гарантийного резерва увеличивают финрезультат до налогообложения (пп. 139.1.1 РОЗДІЛ III. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ).

*** Сумма расходов на гарантийный ремонт из сформированного резерва уменьшает финрезультат (пп. 139.1.2 РОЗДІЛ III. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ).

**** Сумма доначисленного гарантийного резерва увеличивает финрезультат независимо от источника его формирования.

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить