Блиц-ответы экспертов Uteka на горячие вопросы подписчиков: бухучет, налог на прибыль, НДС, трудовые и договорные правоотношения

Бухгалтерский учет

Предприятие имеет в собственности автомобиль, нормы расхода топлива на который не установлены Нормами, утвержденными приказом Минтранса от 10.02.98 г. № 43 (далее – Нормы № 43). Поэтому предприятие заказало разработку норм ГосавтотрансНИИпроекту. Как в бухгалтерском учете отразить расходы на оплату этой услуги?

В пп. 2.1.5 Норм № 43 сказано, что для новых моделей и автомобилей оригинальной конструкции, не вошедших в перечень, приведенный в данном документе, применяются временные нормы расхода топлива, которые разрабатываются ГосавтотрансНИИпроектом. Эти временные нормы являются действующими только для конкретного предприятия, заказавшего их разработку. Такие услуги являются платными.

В бухучете плата за разработку норм расхода топлива включается в состав расходов. Направленность их зависит от вида деятельности, в которой будет эксплуатироваться автомобиль с этими временными нормами. Например, разработка норм для автомобиля, который используется для сбыта товаров, реализации продукции, проведения различных маркетинговых мероприятий, будет формировать счет 93 «Расходы на сбыт».

Напомним, что формирование и состав расходов в бухучете регулируется П(С)БУ 16 «Расходы».

При эксплуатации грузового автомобиля наблюдается повышенный расход дизельного топлива (причина – неудовлетворительное состояние многих дорог, а местами полное их разрушение).
Как правильно применить и обосновать повышение нормы расхода дизельного топлива на данный автомобиль в соответствии с Нормами № 43?    

Нормы № 43 содержат немалое количество различных корректирующих коэффициентов, которые предусматривают увеличение норм расхода топлива при поездках в неблагоприятных дорожных условиях или же в городских условиях, а также при поездках с частыми остановками. Например, повышающие коэффициенты можно найти в следующих пунктах Норм № 43 (там указано, в каких случаях они применяются):

• пп. 3.1.4 – работа в городских условиях;
• пп. 3.1.5 – работа в напряженных дорожных условиях городов, связанных с частыми остановками движения, в частности в центральной части городов;
• пп. 3.1.6 – временное усложнение дорожного движения, связанное с проведением дорожных ремонтных работ, а также работа, требующая пониженной скорости (перевозка крупногабаритных, опасных, стеклянных и тому подобных грузов;
• пп. 3.1.7 – езда в тяжелых дорожных условиях по полям, пересеченной местности и т. п. (за пределами дорог общего пользования), а также в очень тяжелых условиях в период сезонного бездорожья, снегопадов, паводков, гололедицы и прочих неблагоприятных погодных условий;
• пп. 3.1.8 – работа в тяжелых условиях на дорогах общего пользования (сезонное бездорожье, гололедица, паводки и прочие стихийные бедствия).

Как видите, коэффициента, который предусматривал бы увеличение норм расхода топлива за «разбитость» наших дорог, здесь нет. Но тем не менее применение других коэффициентов в совокупности позволит рассчитать корректные нормы для вашего автомобиля.

Очень важный момент! В основном такие коэффициенты применяются не на весь маршрут езды автомобиля, а только на конкретные его участки. Например, на участок, на котором проводятся дорожные ремонтные работы. Для этого ответственные лица, назначенные приказом по предприятию, делают записи в путевых листах или других документах, указывая протяженность такого участка. Порядок документирования таких записей должен быть предусмотрен приказом (другим распорядительным документом).

Налог на прибыль

Наше предприятие – плательщик налога на прибыль с годовым отчетным периодом. В 2017 году мы пользовались льготой по данному налогу и 26.02.18 г. одновременно с декларацией по налогу на прибыль подали Отчет о суммах налоговых льгот (форма № 1-ПП, далее – Отчет) за 2017 год. В июне мы получили акт камеральной налоговой проверки. Согласно акту, наше предприятие нарушило сроки подачи Отчета. По мнению налоговиков, Отчет нужно было подать не позднее 9 февраля 2018 года.
Правы ли проверяющие?

Да, к сожалению, специалисты контролирующего органа правы.

Форма Отчета и Порядок его заполнения утверждены постановлением КМУ от 27.12.10 г. № 1233 (далее – Порядок № 1233). Согласно п. 3 Порядка № 1233, Отчет подается за 3, 6, 9 и 12 календарных месяцев по месту регистрации плательщика в течение 40 календарных дней (далее – к. д.) после окончания отчетного налогового периода. В данном случае отчетный налоговый период – 2017 год. Отсчитываем после окончания года 40 к. д. (это 31 день января и 9 дней февраля). Как видите, следовало подать Отчет за 2017 год не позднее 09.02.18 г. Несмотря на то что, начиная с 2018 года, согласно пп. 49.18.6 Налогового кодекса (далее – НК), срок подачи годовой декларации по налогу на прибыль как для годовых, так и для квартальных плательщиков составляет 60 к. д. после окончания отчетного года (т. е. последний день подачи декларации за 2017 год – 1 марта 2018 года).

Дело в том, что срок подачи Отчета не привязан к сроку подачи декларации по налогу на прибыль. И это правильно. Ведь в Отчете отражаются суммы льгот не только по налогу на прибыль, но и по НДС, налогу на землю и т. д.

Таким образом, за нарушение срока подачи Отчета плательщика ожидает штраф в размере 170 грн., предусмотренный п. 120.1 НК (см. также письмо ГФС от 17.01.18 г. № 1390/7/99-99-12-02-04-17). Кроме того, на должностных лиц предприятия будут наложены административные штрафы согласно ст. 163¹ КУоАП.

Плательщик НДС и налога на прибыль, который обязан рассчитывать все разницы, предусмотренные НК, продал производственное основное средство (далее – ОС) по цене ниже его балансовой остаточной стоимости. Какие налоговые последствия повлечет за собой такая операция?

Для целей налога на прибыль нормами НК не предусмотрена корректировка финрезультата до налогообложения на разницы, связанные с продажей ОС по цене ниже его балансовой стоимости. Поэтому плательщик в периоде продажи ОС должен в обычном порядке применять разницы согласно п. 138.1 и 138.2 НК независимо от того, по какой цене продается объект. То есть финрезультат отчетного периода нужно:

• увеличить – на сумму остаточной балансовой стоимости объекта ОС, определенной по правилам бухучета. Сумма разницы отражается в стр. 1.1.2 приложения PI к отчетной декларации по форме, утвержденной приказом Минфина от 20.10.15 г. № 897 (далее – декларация);
• уменьшить – на сумму остаточной стоимости объекта ОС, определенной по правилам ст. 138 НК. Сумма разницы отражается в стр. 1.2.2 приложения PI к декларации.

В то же время в случае продажи ОС по цене ниже его балансовой стоимости придется дополнительно начислить НДС на разницу между балансовой (остаточной) стоимостью объекта по данным бухучета, сложившейся на начало отчетного (налогового) периода, и фактической ценой его продажи. Ведь, согласно п. 188.1 НК, в случае поставки необоротных активов база обложения НДС не может быть ниже их бухгалтерской балансовой стоимости по состоянию на начало того отчетного налогового периода, в котором активы были проданы.

НДС

Налогоплательщику выделяются деньги из бюджета в виде капитальных трансфертов по коду бюджетной классификации 3210 для приобретения (сооружения) или капитального ремонта объектов ОС.
Нужно ли начислять налоговые обязательства при получении этих денег?

Нет, при получении этих денег не нужно начислять налоговые обязательства по НДС. 

Поясним почему. Согласно п. 1.6 Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 12.03.12 г. № 333, капитальные трансферты предоставляются на приобретение капитальных активов, для покрытия убытков, аккумулированных предприятиями – получателями трансферта в течение ряда лет или возникших в результате чрезвычайных обстоятельств. Капитальные трансферты – это безвозмездные, безвозвратные платежи, которые носят разовый и нерегулярный характер как для поставщика (донора), так и для их получателя (бенефициара). Суммы, выделяемые из бюджета в виде капитальных трансфертов, имеют целевое назначение. То есть по своей сути капитальный трансферт – это целевое финансирование со стороны государства.

Таким образом, если суммы, выделяемые из бюджета, не являются компенсацией стоимости товаров (услуг), которые поставляются получателем таких средств, объект обложения НДС не возникает.

В нашей ситуации деньги выделяются на приобретение (сооружение) или капитальный ремонт объектов ОС. Эти операции не являются поставкой товаров (услуг), а значит, объекта обложения НДС не возникает. Аналогичного мнения придерживается и ГФС (ОИР, категория 101.04; письмо от 23.12.16 г. № 22319/5/99-99-15-03-02-16, далее – Письмо № 22319).

Однако если трансферт поступает к налогоплательщику в счет оплаты стоимости поставленных им товаров (услуг) (в т. ч. и тех, что поставляются в рамках программы благоустройства города или других подобных программ), такие операции для целей НДС являются объектом налогообложения. Тогда на дату зачисления таких денег на банковский счет плательщика НДС этот плательщик обязан начислить налоговые обязательства, исходя из стоимости поставленных товаров (услуг).

Плательщик НДС приобрел товары (услуги) и объекты ОС за счет бюджетных средств, поступивших ему в виде капитальных трансфертов по коду бюджетной классификации 3210. Может ли он включить в налоговый кредит суммы НДС, уплаченные в связи с такими приобретениями?

Да, может. Как мы уже отмечали в предыдущем вопросе, капитальными трансфертами считаются безвозмездные, безвозвратные платежи. То есть получается, что товары (услуги), объекты ОС, которые приобретаются плательщиком НДС за счет бюджетных средств, поступивших ему в виде капитальных трансфертов, считаются для целей НДС приобретенными непосредственно плательщиком. И такой плательщик может отнести к налоговому кредиту суммы НДС, уплаченные при их приобретении (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной) (п. 198.2, 198.6 НК).

Вместе с тем в бухгалтерском учете в периоде отражения налогового кредита признаются доходы в сумме такого налогового кредита (проводки Дт 641 – Кт 631 и Дт 482 – Кт 745). А если приобретенные за счет капитальных трансфертов товары (услуги) и объекты ОС используются плательщиком в не облагаемых НДС операциях или нехозяйственной деятельности, тогда налоговый кредит нужно откорректировать путем начисления налоговых обязательств согласно п. 198.5 НК.

Аналогичного мнения придерживается и ГФС (ОИР, категория 101.13; Письмо № 22319).

Трудовые правоотношения

Работник, принятый с испытательным сроком, не справляется с порученной ему работой.
Как его правильно уволить?

При увольнении работника, не прошедшего испытательный срок, нужно руководствоваться ст. 28 и 40 КЗоТа.

Так, во время испытательного срока работодатель вправе уволить работника, о чем он должен его предупредить за три дня до даты увольнения в письменном виде.

Форма такого уведомления законодательством не утверждена, т. е. уведомление составляется в произвольной форме.

Рекомендуем вам указать в таком уведомлении:

• Ф. И. О. работника и его должность (профессию);
• номер и дату приказа, которым был установлен испытательный срок;
• дату, с которой работник будет уволен в связи с неудовлетворительными результатами, которые он показал во время испытательного срока.

Это уведомление необходимо дать работнику под подпись.

По истечении трех дней с момента ознакомления работника с уведомлением работника увольняют на основании п. 11 ст. 40 КЗоТ.

Формулировка в приказе может быть следующей.

«Уволить Киричун Ларису Антоновну, бухгалтера, с 24 июля 2018 года на основании п. 11 ст. 40 КЗоТ Украины в связи с несоответствием занимаемой должности, выявленным в течение испытательного срока».

С приказом нужно ознакомить работника под подпись, внести соответствующую запись в трудовую книжку и отдать трудовую книжку, а также произвести полный расчет с работником в день его увольнения.

Работник предприятия обучается в вузе заочно и представил работодателю справку-вызов на сессию. Однако работодатель отказал работнику в предоставлении учебного отпуска, мотивируя это тем, что профиль учебного заведения не соответствует видам деятельности, которыми занимается предприятие-работодатель.
Насколько правомерен такой отказ и если неправомерен, то установлена ли за это ответственность?

Такой отказ работодателя является неправомерным.

Право работников, обучающихся в вузах, на получение отпуска в связи с обучением предусмотрено ст. 15 Закона от 15.11.96 г. № 504/96-ВР. И это право никак не зависит от профиля вуза или направлений деятельности предприятия, где работает студент этого вуза. Это право зависит только от того, успешно обучается работник в вузе или нет. А подтверждается успешность такого обучения справкой-вызовом по форме № Н-5.01 (утверждена приказом Минобразования от 16.02.18 г. № 160).

Есть у работника имеется такая справка на соответствующую сессию – значит, он обучается успешно. А если нет справки – значит, и права на дополнительный отпуск в связи с обучением нет. Продолжительность отпуска зависит от степени аккредитации вуза и курса, на котором обучается работник.

Отказ в предоставлении учебного отпуска при наличии справки-вызова является нарушением трудового законодательства. Санкции за такие нарушения предусмотрены ст. 265 КЗоТ. Мы считаем, что в данном случае к работодателю может быть применен штраф в размере 1 МЗП (в этом году 3 723 грн.) – за нарушение прочих требований трудового законодательства. Также к должностным лицам предприятия, виновным в допущенном нарушении, может быть применен административный штраф в размере от 30 до 100 НМДГ (от 510 до 1 700 грн.) на основании ст. 41 КУоАП.

Договорные правоотношения

У предприятия возникла необходимость арендовать помещение для ведения хозяйственной деятельности. Такое помещение имеется в собственности у директора, и он готов сдать это помещение предприятию в аренду. Как это правильно оформить? Получается, договор аренды в этом случае подписывается с обеих сторон одним и тем же лицом?

Данный вопрос рассмотрим для двух ситуаций.

Ситуация 1. На предприятии только один наемный работник – директор

Тогда действительно получается, что директор будет подписывать договор как со стороны предприятия (как его директор), так и со своей стороны (как обычное физлицо).

На наш взгляд, при таком подписании договора будет нарушена норма ч. 3 ст. 238 Гражданского кодекса (далее – ГК). В данной статье сказано, что представитель не может совершать сделки от имени лица, которое он представляет, в своих интересах. И в дальнейшем такой договор может быть признан недействительным.

Во избежание таких последствий рекомендуем поручить третьему лицу заключить от имени предприятия договор аренды помещения. Как это сделать? Например, можно оформить гражданско-правовой договор с третьим лицом – не работником предприятия, поручив этому лицу заключить договор с директором как физлицом от имени предприятия.

Напоминаем, что такой договор должен содержать все существенные условия, предусмотренные ст. 180 Хозяйственного кодекса:

• предмет (совершение определенных действий – в данном случае заключение договора от имени предприятия);
• цена (договор может быть как платным, так и бесплатным);
• срок действия (например, до 14 августа 2018 года).

Ситуация 2. На предприятии помимо директора есть и другие наемные работники

В такой ситуации директор может выдать сотруднику предприятия доверенность на право заключения договора от имени предприятия.

При составлении доверенности необходимо соблюдать основные требования, закрепленные в ст. 244–250 ГК. Так, в доверенности следует указать:

• срок ее действия. Учтите, что доверенность, в которой не указана дата составления, является ничтожной (ч. 3 ст. 247 ГК);
• объем полномочий, предоставленных доверенностью (в данном случае – работник уполномочен на подписание договора аренды помещения);
• форму доверенности. Помните, что доверенность на подписание договора, подлежащего нотариальному удостоверению, также должна быть удостоверена нотариусом (ч. 1 ст. 245 ГК).

Доверенность может быть как разовая (на заключение договора аренды помещения), так и многоразовая (например, на заключение различных договоров от имени предприятия на срок с 01.07.18 г. по 31.12.18 г.).